Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Устранение двойного налогообложения доходов российской организации, полученных от источника в Республике Беларусь, возможно путем применения одного из следующих вариантов.

Первый вариант предусмотрен положениями Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение).

Второй вариант – внутренним налоговым законодательством Российской Федерации, а именно: возврат излишне удержанного налога с доходов российской организации или зачет сумм налога, удержанных с доходов российской организации в иностранном государстве при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации.

На основании ст. 2 °Cоглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь), которые в соответствии с положениями данного Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве (Республике Беларусь), сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве (Республике Беларусь), может вычитаться из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве (Российской Федерации).

Согласно ст. 7 Соглашения в Республике Беларусь может облагаться налогом прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (резидента Российской Федерации), если только такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) через находящееся там постоянное представительство.

Кроме того, в Республике Беларусь могут облагаться налогом некоторые другие доходы, определенные специальными статьями Соглашения, а также в соответствии со ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающих из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения.

Российская организация, выступающая в качестве агента и принявшая на себя обязательства по организации транспортировки принадлежащих белорусской компании нефтепродуктов (по системе магистральных трубопроводов другой российской организации) как по территории Российской Федерации, так и за пределы таможенной территории Российской Федерации, фактически осуществляла свою агентскую деятельность в Российской Федерации.

Следовательно, зачет на удержанную в Республике Беларусь сумму налога с доходов российской организации от оказания услуг белорусской организации при уплате этой российской организацией налога на прибыль в Российской Федерации не производится, так как доходы, которые получены российской организацией от деятельности на территории Российской Федерации, не являются доходами от источников в Республике Беларусь в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного белорусской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Беларусь.

Пример.

Российская организация имеет филиал в Республике Армения.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Армения действует Соглашение от 28.12.1996 об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество (далее – Соглашение).

Согласно ст. 7 Соглашения прибыль от коммерческой деятельности, полученная предприятием Договаривающегося Государства, облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие ведет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В п. 3 ст. 7 Соглашения предусмотрено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Таким образом, если российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Армения, приводящую к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Республике Армения, то прибыль от деятельности такого постоянного представительства подлежит налогообложению в Республике Армения.

При определении прибыли такого постоянного представительства могут быть вычтены документально подтвержденные расходы, понесенные для целей этого постоянного представительства.

Следовательно, расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства российской организации, находящегося в Республике Армения, должны учитываться при определении прибыли этого постоянного представительства.

Кроме того, в соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы для исчисления налога на прибыль в Российской Федерации в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве.

Вне зависимости от того, привела ли деятельность российской организации к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Республике Армения, российская организация обязана учесть при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации доходы и расходы, полученные (произведенные) в связи с деятельностью ее представительства в Армении. При этом расходы принимаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

В случае уплаты российской организацией налога (идентичного налогу на прибыль) в соответствии с законодательством Республики Армения сумма этого налога засчитывается при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации в порядке, установленном ст. 311 НК РФ, с учетом п. 3 ст. 22 Соглашения, только после того, как российская организация учтет доходы, которые она получила в Республике Армения, в общей сумме налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной для уплаты в Российской Федерации.

Пример.

Российская организация передала иностранной организации – резиденту Республики Беларусь неисключительные имущественные авторские права на использование видеоклипов и имущественные смежные права на фонограммы. Кроме того, российская организация изготавливает и передает резиденту Республики Беларусь видеосборники с записями клипов и других видеоматериалов. Российская организация не имеет постоянного представительства на территории Республики Беларусь.