Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС
Шрифт:
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено вышеуказанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Согласно ст. 625 ГК РФ положения, регулирующие договор аренды, подлежат применению и к договору лизинга.
Официальная позиция. Как следует из писем Минфина
Финансовое ведомство исходило из того, что на основании подпункта 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, по которым уплачиваются лизинговые платежи, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает данные услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Если такие услуги оказываются иностранной организацией, деятельность которой не осуществляется на территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Таким образом, по лизинговым платежам, перечисляемым иностранному лицу за ввезенные на территорию Российской Федерации воздушные суда в рамках лизингового контракта, лизингополучатель не уплачивает НДС на территории Российской Федерации.
В то же время согласно письмам УФНС России по г. Москве от 01.11.2005 № 19-11/80023, от 26.10.2004 № 24-11/68740 услуги по предоставлению оборудования в лизинг лизингодателем – иностранной компанией лизингополучателю – российской организации облагаются НДС. В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на положения подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 № А42-2308/2006 суд пришел к выводу, что услуги по сдаче морского судна в аренду (лизинг), оказанные российской организации (лизингополучателю), не подлежали обложению НДС, поскольку иностранная организация (лизингодатель) фактически не присутствовала на территории Российской Федерации.
В то же время в постановлениях ФАС Московского округа от 25.05.2005, 18.05.2005 № КА-А40/4136-05, от 06.04.2004 № КА-А40/1480-04 содержится вывод о том, что при определении места реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг следует руководствоваться подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть местом реализации данных услуг является место осуществления деятельности их покупателя.
Арбитражный суд согласился с доводом о том, что договор лизинга является одним из видов договора аренды, о чем свидетельствует ст. 665 ГК РФ, из которой следует, что на договор лизинга распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие общие вопросы для всех арендных отношений, а следовательно, в данном случае применима аналогия с договором аренды. Лизинг – это вид аренды, на который распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие вопросы всех видов арендных отношений.
7. Операции, которые не подлежат обложению НДС (медицинские осмотры, реализация продуктов питания, предоставление общежитий, перевозки)
Актуальная проблема. В соответствии с подпунктом 2 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии соответствующей лицензии.
Статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры проводятся с целью определения пригодности работников для выполнения поручаемой работы, а периодические медицинские осмотры (обследования) – для предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
Статьей 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны проводить предрейсовые
медицинские осмотры водителей с привлечением работников органов здравоохранения.Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, медицинские осмотры относятся к услугам по профилактике болезней (код 081204).
В соответствии с приказом Минздрава России от 29.07.2005 № 487 «Об утверждении Порядка организации оказания первичной медико-санитарной помощи» и постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 предрейсовые медицинские осмотры водителей относятся к услугам по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемым населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи.
Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.04.2003 № 87 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил СП 3.2.1317-03», зарегистрированным в Минюсте РФ 20.05.2003 № 4576, утверждены профилактические мероприятия, в которые входит обследование декретированных контингентов, проводящееся в соответствии с нормативными документами по месту работы или жительства с обязательной отметкой в санитарной книжке в лабораториях лечебно-профилактических организаций, лабораториях центров Госсанэпиднадзора и других лабораториях, имеющих разрешение на данный вид деятельности в установленном порядке.
В Приложении № 3 приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 установлен Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, из которого следует, что предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу имеют своей целью определение соответствия состояния здоровья работника (освидетельствуемого) поручаемой ему работе, а периодические медицинские осмотры (обследования) – динамическое наблюдение за состоянием здоровья работников, своевременное выявление начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на состояние здоровья работников, формирование групп риска; выявление общих заболеваний, противопоказанных работе, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов; своевременное проведение профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников. Как предварительные, так и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на вышеуказанный вид деятельности.
Согласно п. 1 Инструкции о проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств, утвержденной приказом Минздрава СССР от 29.09.1989 № 555 (далее – Инструкция № 555), предрейсовые медицинские осмотры водителей проводятся медицинским персоналом здравпунктов, организуемых при автопредприятиях и входящих в состав поликлиник, или медицинским персоналом по договорам предприятий с учреждениями здравоохранения о предоставлении сверх установленных норм медицинской помощи. Средние медицинские работники и инспекторы осуществляют контроль за состоянием здоровья водителей перед выездом на линию и участвуют в проведении анализа дорожно-транспортных происшествий с целью выявления причин, зависящих от состояния здоровья водителей. Согласно п. 4 Инструкции № 555 при проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств в том числе решается вопрос о выявлении признаков временной нетрудоспособности водителей.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые в поликлиниках (поликлинических отделениях), включающие услуги по профилактике болезней (медицинские осмотры, профилактические прививки).
В соответствии с приказом Минздрава России от 29.07.2005 № 487 амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь включает в том числе проведение профилактических мероприятий по предупреждению и снижению заболеваемости, абортов, выявление ранних и скрытых форм заболеваний, социально значимых болезней и факторов риска; диагностику и лечение различных заболеваний и состояний, а также клинико-экспертную деятельность, включая экспертизу временной нетрудоспособности.