Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 № А19-25567/06-20-Ф02-2151/07, от 18.01.2007, 22.01.2007 № КА-А40/13485-06 суд, установив, что счета-фактуры без указания наименования грузополучателя были выставлены в связи с оказанием налогоплательщику услуг, сделал вывод, что поскольку при оказании услуг результат не имел материально выраженного характера, а следовательно, отсутствовали лица, являвшиеся грузоотправителями и грузополучателями, то данные счета-фактуры не нарушали требований п. 5 ст. 169 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2007, 22.01.2007 № КА-А41/13349-06 суд, отклоняя довод налогового органа о незаполнении в счете-фактуре наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя, указал, что спорные счета-фактуры были выставлены по договорам оказания услуг, которые не предполагали существования грузоотправителя и грузополучателя, а поэтому отсутствовало нарушение подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 № А56-60702/2005 довод налогового органа о неправомерном предъявлении к вычету НДС, уплаченного отделу вневедомственной охраны по договору на оказание услуг по охране объекта, в связи с отсутствием в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах наименований грузоотправителя и грузополучателя и их адресов был отклонен судом, поскольку отсутствие этих сведений связано с условиями договора на оказание услуг, не предусматривающего транспортировку каких-либо товаров.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007, 10.01.2007 № Ф03-А59/06-2/4905 суд пришел к выводу, что отсутствие в счете-фактуре, выставленном продавцом на оказанные услуги, информации о наименовании и адресе грузоотправителя и грузополучателя, не могло служить основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС, поскольку грузоотправитель и грузополучатель не участвовали в данных правоотношениях. Кроме того, суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, приведенную в определении от 02.10.2003 № 384-О, согласно которой счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу, установленным Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 20.02.2001 № 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона “О налоге на добавленную стоимость” в связи с жалобой закрытого акционерного общества “Востокнефтересурс”».

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о необходимости заполнения строки «к платежно-расчетному документу» счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Согласно подпункту 4 п. 5 ст. 169 НК РФ реквизиты платежного документа указываются в счете-фактуре только в случае получения авансовых платежей или предоплаты.

Официальная позиция. Согласно письму Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, поскольку приложением № 1 к Правилам, утвержденным Постановлением № 914, предусмотрено, что при оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в строке «к платежно-расчетному документу» счета-фактуры указываются реквизиты кассового чека, то при отсутствии вышеуказанных реквизитов сумма НДС, указанная в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет, к налоговому вычету не принимается.

Судебная практика. По мнению арбитражных судов, отсутствие в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа при наличных расчетах не служит основанием для отказа в применении вычетов по НДС, если авансовые платежи не осуществлялись [5] .

Актуальная проблема. Споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают в случае, если вместо номера платежно-расчетного документа по строке 5 счета-фактуры указан номер иного документа (накладной, договора и т.д.).

5

постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 № Ф04-2627/2006(22302-А46-25), ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2006 № А56-825/2006

Официальная позиция. Согласно письму Минфина России от 21.03.2001 № 04-03-11/51 по строке 5 счета-фактуры должны указываться реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг).

Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 № А56-9675/2006 суд, признавая правомерным отказ в возмещении НДС, отклонил довод налогоплательщика о том, что поскольку ст. 169 НК РФ не конкретизирует, какой именно платежный документ должен быть указан в счете-фактуре при получении авансовых платежей, то указание номера и даты товарной накладной не является нарушением. Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, товарная накладная является первичным учетным документом, применяемым для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, и платежно-расчетным документом не выступает.

В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 05.05.2004 № КА-А40/3324-04 суд отклонил довод налогового органа об отсутствии в счете-фактуре ссылки на платежно-расчетный документ, указав, что понятие «платежно-расчетный документ» не раскрывается действующим законодательством. Банковское законодательство приводит содержание термина «расчетный документ», одной из разновидностей которого называет платежное поручение. В связи с несовпадением терминов «расчетный документ» и «платежно-расчетный документ» поставщик не знает и не может знать, на какой конкретно документ ему необходимо ссылаться при оформлении счета-фактуры. В этой связи различные налогоплательщики, выставляющие счета-фактуры, из-за неустранимых сомнений в правильности толкования нормы подпункта 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в графе «платежно-расчетный документ» указывают реквизиты любого документа, на основании которого осуществлялись наличные или безналичные расчеты (включая отгрузочные документы), или не заполняют ее вовсе. Смешение налоговым органом понятий «расчетный документ» и «платежно-расчетный документ» неправомерно при отсутствии законодательных предпосылок к этому.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры о правомерности применения налоговых вычетов по НДС при указании в счете-фактуре отдельных реквизитов, таких как наименование товара, наименование продавца или покупателя, на иностранном языке.

В соответствии с подпунктом 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны приводиться наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания). При этом законодательство о налогах и сборах, в частности ст. 169 НК РФ, не содержит требования о заполнении счета-фактуры исключительно на русском языке.

Официальная позиция. Согласно письмам ФНС России от 10.12.2004 № 03-1-08/2472/16, УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 № 19-11/78314 и от 17.05.2005 № 19-11/35344 налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке.

В обоснование своей точки зрения налоговые органы ссылаются на ст. 68 Конституции Российской Федерации, согласно которой государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык, а также на п. 1 ст. 15 и п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации», согласно которым в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации используется государственный язык Российской Федерации, государственные языки республик и иные языки народов Российской Федерации, официальное делопроизводство на территории Российской Федерации в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.

Кроме того, налоговые органы ссылаются на то, что на основании п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Следовательно, документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке. По мнению налоговых органов, идентифицирование показателей счета-фактуры, заполненного на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), не представляется возможным.

Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу.

Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007, 17.01.2007 № Ф03-А51/06-2/5126 суд поддержал позицию налогового органа и признал, что счета-фактуры, содержащие наименование товара на иностранном языке, не могли служить основанием для применения вычетов по НДС как выставленные с нарушением требований действующего законодательства.

Кроме того, суд пришел к выводу о неправомерности применения вычета по НДС, если счета-фактуры содержали вместо наименования только товарный знак. По мнению суда, помимо указания в счете-фактуре товарного знака товара, необходимо было указывать в силу закона и само наименование товара, поскольку идентифицировать товар только по товарному знаку на иностранном языке не представлялось возможным. Из Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» следовало, что товарный знак являлся условным символическим обозначением, размещавшимся на самих товарах или на упаковке и служившим для индивидуализации товаров конкретных юридических или физических лиц (товаропроизводителей).