Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В то же время согласно приказу Минфина России от 07.11.2006 № 136н, утвердившему форму налоговой декларации по НДС, в разделе 3 декларации по строке 240 надо отражать сумму «входного» НДС, которая была предъявлена налогоплательщику и уплачена им деньгами в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ, в том числе и при зачете встречных требований. Таким образом, сумму вычета по НДС при взаимозачете нельзя вписать в эту строку до тех пор, пока НДС не будет перечислен контрагенту. Иными словами, согласно данному порядку до момента оплаты НДС денежными средствами при проведении взаимозачета сумма НДС не может быть принята к вычету.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры при применении вычетов по НДС при приобретении проездных документов (железнодорожных билетов, авиабилетов) для командированных сотрудников организации за наличный расчет, если в билете сумма НДС не выделена отдельной строкой.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. К ним относятся расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая плату за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимают к вычету либо на основании счетов-фактур, выставленных организациями при оказании данных услуг, либо на основании документов строгой отчетности, подтверждающих фактическую оплату этих услуг.

При этом согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации услуг населению на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

Согласно п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, к бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. При этом выделение сумм НДС в бланках строгой отчетности не предусмотрено.

В то же время согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Официальная позиция. Как следует из писем Минфина России от 16.05.2005 № 03-04-11/112, от 04.12.2003 № 04-03-11/100, проездной документ (билет) может служить основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, без наличия счета-фактуры только в случае, если сумма НДС выделена в нем отдельной строкой.

Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2006 № Ф04-1149/2006(21261-А81-35) суд пришел к выводу о том, что работники налогоплательщика, находясь в командировке, приобретают билеты от своего имени и в силу п. 7 ст. 168, п. 6 ст. 169 НК РФ они не могут получить от перевозчика документы с выделенным отдельной строкой НДС. Таким образом, налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС, уплаченный в цене билета, определив его сумму расчетным путем.

Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2005 № Ф04-2536/2005(10829А81-25).

В постановлении ФАС Уральского округа от 22.07.2004 № Ф09-2896/04-АК суд отметил, что положения п. 7 ст. 168, п. 3, 6—8 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ не содержат требований об обязательном выделении НДС в проездных документах отдельной строкой как необходимого условия для применения налогового вычета.

В то же время в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 № А29-13221/2005а сделан противоположный вывод, согласно которому налогоплательщик не имеет права определять НДС расчетным путем и предъявлять его к вычету, если в железнодорожных билетах и квитанциях за услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями суммы НДС не выделены отдельной строкой.

13. Счет-фактура как основание для принятия сумм НДС к вычету

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав [4] сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Следует отметить, что счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

4

включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности принятия к вычету НДС при отсутствии счета-фактуры.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Официальная позиция. По мнению Минфина России и налоговых органов, в силу вышеуказанных норм наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для возникновения права на вычет сумм НДС, и при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять НДС к вычету. Данный вывод следует из писем Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133, от 10.11.2004 № 03-04-11/200, от 23.06.2004 № 03-03-11/107, УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 № 19-11/35343.

Судебная практика. Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые вычеты могут предъявляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

В то же время в определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Тайга-Экс” на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что обязанность налогоплательщика доказывать налоговому органу свое право на налоговый вычет, в том числе путем представления надлежащим образом оформленного счета-фактуры, вытекает из буквального толкования норм налогового законодательства (ст. 169, 171 НК РФ).

В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 № Ф04-871/2006(20203-А75-31) суд пришел к выводу, что отсутствие счета-фактуры не препятствует вычету НДС при наличии доказательств фактической уплаты налога поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) и их реального получения для использования в облагаемой этим налогом деятельности. Признавая правомерным применение вычета НДС при отсутствии счетов-фактур, суд исходил из того, что отдельные недостатки того или иного документа не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета при наличии доказательств уплаты налога заявителем продавцу при приобретении товара (работ, услуг) и его реального получения для использования в деятельности. При этом арбитражный суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 02.10.2003 № 384-О.