Балансоведение (учебное пособие)
Шрифт:
Таким образом, консолидированный баланс группы «Альфа» будет иметь вид:
Вариант 2. Компания-продавец является дочерней компанией.
1. Деловая репутация (гудвилл)
2. Доля
Нераспределенная прибыль группы рассчитывается с учетом продисконтированного отложенного возмещения исходя из условия, что оно будет погашено через три года. При составлении отчетности на 31 декабря 2005 г. следует учесть, что до момента погашения долга остался год. Используя допущение, что стоимость капитала компании не изменилась, продисконтируем отложенное возмещение исходя из оставшегося одного года:
PV = 1200: (1+ 0,1)1 = 1091.
Изменение отложенного возмещения 1091 – 902 = 189 представляет собой увеличение обязательства из-за сокращения периода дисконтирования. Эту же величину (с разницей из-за округления) можно получить, увеличив сумму через год на 902x0,1 = 45, то есть 902 + 90 = 992.
Кроме того, напомним, что в консолидированном балансе останутся в качестве обязательства дивиденды меньшинства дочерней компании – 40 и полностью дивиденды материнской компании – 500, поскольку они должны быть выплачены за пределы группы. Естественно, что они уменьшат нераспределенную прибыль.
Таким образом, консолидированный баланс группы «Альфа» будет иметь вид:
Разница между первым и вторым вариантом опять заключается в перераспределении между нераспределенной прибылью, причитающейся акционерам материнской компании, и долей миноритарных акционеров. Валюта баланса не меняется.
Итогом описанных корректировок должно стать раскрытие информации в примечаниях к консолидированному балансу. В соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» необходимо раскрыть информацию как минимум о количестве и соотношениях в группе компаний.
Например, представим себе, что компания «Альфа» в течение 2004 г. приобрела много дочерних компаний.
Финансовая отчетность группы «Альфа» на 31 декабря 2005 г. включает собственно отчетность компании «Альфа», а также 27 отечественных (самая крупная – 34 % от общей валюты баланса – дочерняя компания «Сейл») и 53 иностранных дочерних компании, в отношении которых «Альфа» осуществляет контроль, управляя прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций.
В сравнении с предыдущим годом количество дочерних компаний увеличилось на 79. В консолидированную отчетность не включены 13 компаний, на которые приходится менее 0,3 % объема реализации группы. Увеличение количества компаний группы связано с приобретением новых дочерних структур. В пояснениях к консолидированной финансовой отчетности следует представить перечень существующих «дочек» (название, страна регистрации, доля участия либо процент голосующих акций, если он отличается от доли участия). В обязательном порядке раскрываются причины включения дочерних компаний в консолидированную финансовую отчетность, когда холдинговая компания владеет менее чем 50 %, и невключения, когда процент владения больше 50 %. В индивидуальной финансовой отчетности материнской компании раскрывается метод учета инвестиций в дочернюю компанию.
В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать факт применения различных учетных политик в компаниях группы. Это достаточно часто встречается, если приобретение произошло
в течение года и на конец отчетного периода учетная политика дочерней компании еще не приведена в соответствие с учетной политикой компании материнской.В учетной политике, как правило, прописывают, что остатки по расчетам внутри группы, нереализованная прибыль по таким операциям должны полностью исключаться. Нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда затраты не могут быть возмещены. Это возможно в случае, когда убыток, полученный в результате внутригрупповой реализации, например, запасов, связан с обесценением актива.
Инвестиции в дочернюю компанию должны учитываться в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», начиная с даты прекращения соответствия определению дочерней компании в случае, если компания не становится ассоциированной в соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 для любого объединения компаний в финансовой отчетности за год, в котором произошли изменения, необходимо раскрыть:
названия и описания объединяющихся компаний;
метод учета для объединения;
дату объединения для целей учета;
любую деятельность, являющуюся результатом объединения;
методику расчета деловой репутации;
методы, которые использовались для определения справедливой стоимости активов и обязательств приобретаемой компании на дату покупки;
процент приобретенных акций с правом голоса.
Первоначальная стоимость покупки, как уже было отмечено выше, определяется с учетом отложенного возмещения и обмена на собственные долевые инструменты материнской компании. Требуется описание выплаченного или подлежащего выплате при потенциальных обстоятельствах возмещения при покупке с изложением всех обстоятельств и описанием участников. Необходима сверка балансовой стоимости деловой репутации на начало и конец периода, показывающая:
дополнительное признание деловой репутации;
корректировки стоимости деловой репутации;
убытки от обесценения деловой репутации.
Кроме того, если при покупке справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств или отложенное возмещение могут быть определены только на временной основе в конце периода, то этот факт следует раскрыть в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности с указанием причин.
В случае объединения, вступившего в силу в период «после отчетной даты», информация должна быть раскрыта в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности.
Контрольные вопросы
1. Чем обусловлена потребность составления консолидированной отчетности?
2. Как реализуется нормативное регулирование составления консолидированной отчетности в России?
3. Перечислите основные направления использования консолидированной отчетности.
4. Дайте характеристику основных понятий, раскрывающих финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы согласно МСФО.
5. Дайте характеристику общих принципов подготовки консолидированной финансовой отчетности.
6. Какой метод применяется при объединении компаний?
7. Что понимается под показателем «гудвилл» в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»?
8. Как определяется фактическая стоимость гудвилла?
9. Как рассчитать справедливую стоимость идентифицируемых чистых активов согласно МСФО (IFRS) 3?
10. Что следует понимать под условным обязательством?
11. Как в консолидированной отчетности отражается отрицательный гудвилл?
12. Назовите признаки, указывающие на возможность уменьшения величины гудвилла.
13. Какой механизм предусмотрен для тестирования гудвилла на предмет обесценения?
14. Какая информация должна быть раскрыта в финансовой отчетности в отношении стоимости гудвилла?