Балансоведение (учебное пособие)

отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме B любой товар за 20 млн дол. На следующий день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн дол. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 20 млн дол. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение и иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению показателей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене.

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости от финансовой ситуации в материнских компаниях они могут либо «накачивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скрытых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использовать партнерства либо совместные предприятия для улучшения показателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифических торговых операций.

Некорректная переоценка объектов основных средств и иных активов приводит к искажению данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей.

Эти и другие нарушения способствуют раздуванию «на бумаге» объемов продаж, доходов и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать следующие цели:

улучшить перспективы развития компаний;

добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реализации компенсационных программ, основанных на исполнении опционов и получении доходов от владения акциями.

В ряде случаев применение «креативных» методов учета и составления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое применение таких методов учета оказывает негативное воздействие на основные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996–2000 гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75 % (а не 3,2 или 2,5 %, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Применение бухгалтерами «креативного» учета тесно связано с вопросами профессиональной этики. Согласно п. 9 «Кодекса профессиональной этики бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров» отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. В идеале данные внешней финансовой отчетности должны быть едиными, как для лиц, отвечающих за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, так и для внешних пользователей отчетности. Для этого реализуется нормативное регулирование финансовой отчетности на основе общепризнанных стандартов учета и отчетности в интересах защиты внешних пользователей финансовой информации.

Однако следует признать, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Следовательно, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные предпосылки возникновения искажений и фальсификации публичной финансовой отчетности.

2. Что понимается под балансовой политикой?

3. Назовите основные цели балансовой политики.

4. Что понимается под термином «креативный» учет?

5. Назовите основные приемы реализации балансовой политики.

6. Перечислите основные приемы «креативных» регулировок показателей финансовой отчетности.

7. Какие цели преследуют руководители компаний, использующие «креативные» приемы составления финансовой отчетности?

Тесты

1. Под балансовой политикой понимается:

а) меры по предотвращению банкротства организации;

б) осознанное переоформление баланса при соблюдении действующего законодательства в области регулирования бухгалтерского учета;

в) налоговое регулирование показателей отчетности.

2. Предметом реализации балансовой политики является:

а) внешний баланс;

б) внутренний баланс;

в) консолидированный баланс.

3. «Креативный» учет – направление деятельности бухгалтерии, связанное с использованием методов учета:

а) регламентированных действующим законодательством;

б) определенных международными стандартами финансовой отчетности;

в) позволяющих приукрашивать финансовое положение фирмы в финансовой отчетности либо достигать иных целей по распоряжению высшего менеджмента.

4. К основным приемам реализации балансовой политики не относят:

а) перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций в сроки, допускаемые законодательством;

б) отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с целями сокращения налога на имущество организации;

в) отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

5. Отличительной особенностью балансовой политики является:

а) реализация ее в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства;

б) использование специфических приемов при ее осуществлении;

в) преднамеренное искажение показателей отчетности в результате недобросовестных действий руководства.