Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

#Му = Вд x СР x 1,1 x РП / 365 дн.,

где Му – максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения;

Вд – выручка от продажи уступки права требования;

СР – ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в день уступки;

РП – расчетный период, равный количеству дней, прошедших от даты уступки до даты окончания строительства, указанной в договоре.

Пример

Организация 19 января 2008 г . инвестировало в строительство жилого дома 900 000 руб. Согласно договору долевого участия по окончании строительства (31 декабря 2008 г .) организация получит в собственность двухкомнатную квартиру.

3 октября 2008 г . организация уступило право на получение квартиры своему работнику за 850 000 руб. НДС по этой сделке начислено не было.

Убыток от уступки составил 50 000 руб. (900 000 – 850 000). Таким образом, максимальный размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемого дохода (с 4 октября по 31 декабря 2008 г . – 89 дней; ставка рефинансирования Банка России на 4 октября 2008 г . – 10,5%) составит 23 938,56 руб. (850 000 руб. x 10,5% x 1,1 x 89 дн.: 365 дн.).

Оставшаяся часть убытка – 26 061,44 руб. (50 000 – 23 938,56) – в целях налогообложения не учитывается.

В бухгалтерском учете инвестиционный вклад и уступка требования отражены следующими проводками.

19 января 2008 г .:

Д-т сч. 76, субсчет «Инвестиции в строительство» К-т сч. 51 – 900 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома;

3 октября 2008 г .:

Д-т сч. 73 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» – 850 000 руб. – отражена уступка права работнику на получение квартиры в строящемся доме;

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 76, субсчет «Инвестиции в строительство» – 900 000 руб. – списан инвестиционный вклад.

31 октября 2008 г .:

Д-т сч. 99 К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 50 000 руб. – списан убыток от уступки права требования;

Д-т сч. 09 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 6254,75 руб. (26 061,44 руб. x 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство по убытку от уступки права требования, который не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Часто стройка не заканчивается в тот срок, который прописан в договоре. Поэтому инвестор может уступить право на получение доли в возводимом здании в период, на который затянулось строительство. Тогда убыток от уступки можно исключить из налогооблагаемого дохода полностью, только в два этапа. Первая половина убытка включается во прочие расходы в день уступки, а вторая половина – по истечении 45 дней, считая от даты уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Пример

Строительство жилого дома затянулось до II квартала 2008 г ., и организация уступила право на получение квартиры работнику 11 января 2008 г . В этот день организация включила в прочие расходы половину полученного убытка – 25 000 руб. (50 000 руб. x 50%), а оставшиеся 25 000 руб. были исключены из налогооблагаемого дохода через 45 дней – 25 февраля 2008 г .

Организация сделала в учете такие проводки (отчетные периоды по налогу на прибыль у предприятия равны месяцу, 2 месяцам, 3 месяцам и т. д.).

19 января 2007 года:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Инвестиции в строительство»,

Кредит 51 «Расчетные счета» – 900 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.

11 января 2008 года:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – 850 000 руб. – уступлено работнику право на получение квартиры в строящемся доме;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Инвестиции в строительство» – 900 000 руб. – списан инвестиционный вклад.

31 января 2008 года:

Дебет 99 «Прибыль и убыток»,

Кредит 91 «Продажи», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – 50 000 руб. – списан убыток от уступки права требования;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 6000 руб. (25 000 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив по убытку от уступки права требования, который уменьшает налогооблагаемую прибыль в следующем отчетном периоде.

25 февраля 2008 года:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» – 6000 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Налог на имущество

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество в отношении имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также имущества, приобретенного (созданного) в результате совместной деятельности, регулируется ст. 377 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

И обязанность по уплате налога на имущество возлагается на организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Что касается имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, то оно для целей налогообложения учитывается предприятиями-участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщать каждому участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество участников товарищества, а на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Пример

Между двумя юридическими лицами заключен договор простого товарищества. Согласно условиям договора учет совместной деятельности и совместного имущества ведет организация «А», ее доля составляет 70% вклада. Доля другого участника организации «Б» – 30%.

Остаточная стоимость основных средств, которые были приобретены в процессе совместной деятельности, составила:

на 01.01.08 г. – 1 000 000 руб.;

на 01.02.08 г. – 990 000 руб.;

на 01.03.08 г. – 980 000 руб.;

на 01.04.08 г. – 970 000 руб.;

на 01.05.08 г. – 960 000 руб.;

на 01.06.08 г. – 950 000 руб.;

на 01.07.08 г. – 940 000 руб.;

Ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

До 20 июля 2008 г . организация «А» должна представить организации «Б» данные для расчета среднегодовой стоимости имущества и авансового платежа по налогу за первое полугодие 2008 года.

Расчет среднегодовой стоимости и авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие 2008 г . обоих участников.