Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Передача объекта от заказчика инвестору осуществляется по фактической стоимости с учетом НДС. В целом по строительной организации с последующим распределением лимита по структурным подразделениям определяются отдельные виды расходов, которые включаются в накладные расходы в пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации кадров).

Затраты заказчика-застройщика на собственное содержание отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складываются из расходов, связанных со строительством объекта, по вводу его в эксплуатацию или сдаче инвестору, оказанию прочих услуг.

Источником покрытия затрат по содержанию заказчика-застройщика в конечном итоге является счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Часть затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» может быть отнесена за счет получаемых доходов от оказания услуг, например если заказчик-застройщик выполняет функции генподрядчика, то часть затрат следует отнести на расходы по оказанию этих услуг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»– объем реализации услуг генподрядчик;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – расходы по услугам генподрядчика с последующим определением финансового результата по этим услугам.

Разделение затрат в части услуг заказчика-застройщика и прочих услуг, можно производить по методике, закрепленной в учетной политике, например, по доле прочих услуг в общей сумме выполненных работ по строительству за отчетный период.

Остальная сумма затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» относится на стоимость строительства. На предприятии будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – собственные затраты на содержание заказчика-застройщика, относимые на стоимость строительства (счет 08), списываются на счет реализации (по расчету);

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на собственные затраты, относимые на стоимость строительства (на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»– собственные затраты относятся на затраты по строительству;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «НДС» – НДС в части собственных затрат, относимых на стоимость строительства;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»– доходы по прочим услугам.

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»– расходы по прочим услугам;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС на прочие услуги.

Таким образом, в бухгалтерском учете до окончания строительства используется счет 90 «Продажи» с нулевым финансовым результатом по услугам заказчика-застройщика. Эти доходы отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 010 «Выручка», а расходы – по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» в одинаковых суммах. По прочим услугам доходы и расходы показываются соответственно на этих же строках формы № 2 с определением финансового результата по прочим услугам.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные или постоянные затраты (в зависимости от классификации). Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – бессальдовый, поэтому в учетной политике предусматривается порядок его закрытия в конце отчетного периода.

Вариант списания административно-хозяйственных расходов за период на счет реализации, без распределения их на отдельные заказы, в этом случает затраты учитываемые на счет 26 «Общехозяйственные расходы» будут считаться «постоянными периодическими затратами», по окончанию отчетного периода делается проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Если предприятие выбирает метод разделение затрат на прямые и косвенные, то в приказе по учетной политике необходимо указать базу распределения косвенных расходов, база распределения должна соответствовать той которая применяется при калькулировании себестоимости по полным затратам.

В конце отчетного периода затраты распределяются на отдельные заказы по выбранной базе распределения проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (субсчет соответствующего заказа);

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Полученные от заказчиков средства подрядные организации учитывают как авансы полученные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а после подписания актов о выполнении работ подрядчик определяет финансовый результат от передачи выполненных строительно-монтажных работ проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – подписаны акты о выполнении работ;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»– учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 20 «Основное производство» – списаны себестоимость выполненных работ.

Объем выполненных работ определяется исходя их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета, зачастую используется определение стоимости выполненных работ согласно сметной стоимости.

Специфика деятельности заказчика-застройщика состоит в том, что ему необходимо вести учет как капитальных вложений, так и текущих затрат на организацию строительства.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет расходов на строительство рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

– на строительные работы;

– на работы по монтажу оборудования;

– на приобретение оборудования, сданного в монтаж;