Бухгалтерское дело. Учебное пособие
Шрифт:
Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности, работы, услуги;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – опционы и варранты, приобретенные или проданные:
• у держателя:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 51 «Расчетные счета» – отражается уплаченная цена опциона (варранта);
Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», субсчет «Приобретенные
• у эмитента (продавца):
Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», субсчет «Гарантии по собственным опционам» (или варрантам).
Учет полученных обязательств или выданных гарантий осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором).
Организации, получившие в управление (траст), как правило, ценные бумаги, а также имущество в залог, учитывают их на данных счетах в оценке, установленной договором.
По мере погашения обязательств или окончания срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В соответствии с действующим порядком организации амортизацию по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства не начисляют. Однако в конце года они определяют их износ по нормам амортизации на полное восстановление объектов и отражают его по дебету забалансового счета 010 «Износ основных средств».
При выбытии данных объектов (списании, продаже и т. п.) суммы износа, начисленные за время эксплуатации объектов, списывают с кредита счета 010 «Износ основных средств».
6.8. Учет в фирмах, являющихся собственностью одного владельца
Очень часто один бизнесмен является учредителем сразу нескольких организаций. Это объясняется как стремлением минимизировать налоги (в основном здесь речь идет о налоговых льготах для малых предприятий), так и простым желанием «не хранить все яйца в одной корзине», т. е. распределить капитал между несколькими компаниями. Однако новоявленные мистеры твистеры, постоянно открывающие все новые и новые фирмы, могут столкнуться с серьезными проблемами, связанными с движением капитала между принадлежащими им компаниями.
Возьмем, к примеру, стандартную ситуацию, когда у двух коммерческих фирм – ООО «Виктум» и ЗАО «Пранум» – единственным учредителем и одновременно генеральным директором является один и тот же бизнесмен. ООО «Виктум» в настоящий момент, скажем так, не располагает достаточным количеством средств на расчетном счете. Ничего страшного у этой организации не произошло, банкротство ей не грозит, просто покупатель слегка задержал оплату, а в это время подвернулось очень выгодное предложение от постоянного поставщика. В то же время у ЗАО «Пранум» свободные денежные средства как раз имеются, и оно легко может предоставить их ООО «Виктум».
Итак, наша задача – разработать план «переброски» денежных средств из одной организации в другую.
В этой ситуации первое, что приходит в голову, – передать деньги по договору беспроцентного займа. Если этот заем планируют возвращать, учет и налогообложение такой операции не представляют никакой сложности.
У заимодавца предоставление краткосрочного займа отразится проводкой: Дебет 58 Кредит 51, а у заемщика: Дебет 51 Кредит 66.
Если же заем возвращать не будут (либо в силу финансовых трудностей у ООО «Виктум», либо потому, что изначально задумывался «мнимый заем»), у заимодавца возникает необходимость списать дебиторскую задолженность, а у заемщика появляется налогооблагаемая прибыль безвозмездного получения активов. В итоге заимодавец,
который фактически безвозмездно перечислил деньги, не должен будет уплачивать с этой суммы НДС, так как налог начисляется, только если безвозмездно передаются товары (работы, услуги). При списании задолженности объекта обложения НДС не возникает и у заемщика.Сумма непогашенного займа у заимодавца будет списываться на прочие расходы. Однако ее не нужно учитывать при исчислении налога на прибыль. У заемщика безвозмездно полученный заем списывается на прочие доходы и облагается налогом в общеустановленном порядке.
Намного выгоднее получать (и не отдавать) заем у некоммерческой организации, поскольку у нее просроченная дебиторская задолженность включается в состав затрат и налоги с таких долгов не уплачиваются. Единственная проблема, которая при этом может возникнуть, – это целевое или нецелевое использование некоммерческой организацией своих финансовых средств.
«Перекачать» деньги из одной фирмы в другую можно и при помощи договора комиссии. Для этого надо составить реальный договор комиссии на приобретение товара ЗАО «Пранум» для ООО «Виктум» или же «притворный» договор комиссии, когда ООО «Виктум» получает от ЗАО «Пранум» денежные средства для выполнения каких-либо совершенно удивительных и сложных действий от своего имени, но за счет комитента (например, по продаже товара ЗАО «Пранум»).
Но этот способ менее удобен, нежели предыдущий (с договором займа), поскольку он предполагает довольно сложный документооборот, включающий, помимо привычной троицы «накладная – акт – счет-фактура», еще и обязательные отчеты комиссионера. Кроме того, нельзя забывать и о том, что доход (вознаграждение) по всем посредническим договорам облагается налогом на прибыль по повышенной ставке 43 %. А это влечет за собой необходимость вести раздельный учет по видам деятельности, облагаемым налогом по разным ставкам на основании гл. 25 НК РФ.
Сказанное в равной мере справедливо для обоих упомянутых вариантов договора комиссии («на покупку» и «на оказание услуг»). Однако в последнем случае ситуация усугубляется необходимостью максимально закамуфлировать мнимый характер сделки. Отметим, что в ряде случаев сделать это гораздо сложнее, чем реально оказать комитенту какие-либо услуги. Пойти по пути наименьшего сопротивления и не мудрствуя лукаво просто написать в акте сдачи-приемки, что «работы по договору выполнены в полном объеме и стороны претензий друг к другу не имеют», как это часто делается, означает поставить под сомнение жизнеспособность всей схемы. Так что важно, чтобы «мифические» услуги не только выглядели правдоподобно, но и имели непосредственное отношение к производственной деятельности комитента.
Если же выполнение (хотя бы на бумаге) обязательств комиссионера по договору не планируется вовсе, то комитенту придется решать проблемы с просроченной дебиторской задолженностью. Комиссионер же получит прочий доход, облагаемый налогом по полной программе.
Теперь поговорим об отражении в учете схемы по приобретению товаров по договору комиссии.
У комиссионера эта операция будет отражаться в учете следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 76 – получены от комитента денежные средства для приобретения товара;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачен поставщику товар, приобретаемый для комитента;
Дебет 004 – получен товар от поставщика для комитента;
Дебет 76 Кредит 60 – отгружен товар комитенту;
Кредит 004 – отгружен товар комитенту;
Дебет 76 Кредит 90 – отражено комиссионное вознаграждение.
Та же операция у комитента будет выглядеть следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены комиссионеру денежные средства для приобретения товара;