Бухгалтерское дело. Учебное пособие

Договор займа, о котором мы говорили вначале, имеет один серьезный недостаток – этот вариант очень прост, и работникам налоговых органов будет несложно догадаться о его подоплеке. Но сейчас организации не являются взаимосвязанными, и поэтому наказать их налоговики не могут. Применить учетную ставку Центробанка РФ для расчета не начисленных в свое время процентов в качестве базы для исчисления недополученной прибыли им тоже никто не разрешит. Так что пока можно легко «перекачивать» деньги из одной организации в другую на основании договора займа. Однако после принятия законопроекта, о котором мы говорили выше, ситуация изменится, и работники налоговых органов уже смогут доначислить налоги из-за экономии на процентах исходя из ставки рефинансирования.

Для того чтобы не привлекать излишнего внимания налоговых органов, мы бы и сейчас не рекомендовали организациям часто использовать эту схему.

При обнаружении систематического предоставления займов возможностей придраться у контролирующих инстанций предостаточно. Они могут объявить, что организация-заимодавец занималась кредитной деятельностью, не имея соответствующей лицензии. Помимо этого, налоговики могут попытаться представить ситуацию как заключение мнимых (притворных) сделок или же начать серьезные раскопки и изыскания, чтобы понять, какие махинации скрываются за внешне невинными договорами займа. Также работники налоговых органов могут высказать сомнение в правомерности предоставления денежных средств беспроцентно (а если проценты все-таки будут, то обязательно поинтересуются, почему такие). В общем, если есть желание пообщаться с инспекцией МНС в суде, то регулярное предоставление займов – очень хороший способ этого добиться. Однако как разовый вариант эта схема «перекачки» вполне может подойти.

Что касается договора комиссии, то здесь даже при всем желании налоговики не смогут пересчитать налоги из-за полного отсутствия какой-либо информации о рыночных ценах по подобным сделкам. Каждый договор комиссии можно считать в своем роде уникальным, с особенными условиями оказания услуг. Так что сторонам остается только грамотно переработать хотя бы один шаблон из любой справочно-поисковой системы применительно к сложившейся ситуации, определить в тексте договора уровень комиссионного вознаграждения и спокойно готовить платежное поручение на перечисление денег. Ни сейчас, ни после внесения изменений в НК РФ придраться к ценам по такому договору налоговики не смогут.

Какой из предложенных вариантов предпочтительнее – решать вам. А мы очень надеемся, что советы наших консультантов помогут вам решить вопрос переброски средств из одной фирмы в другую.

6.9. Организация учета в представительствах иностранных юридических лиц

Привлекательность российского рынка привела к росту количества постоянных представительств, функционирующих в России.

В связи с этим возникло множество проблем перед руководителями и бухгалтерами, открывающими данные представительства. Во-первых, это проблема правильного оформления открытия представительства; во-вторых, проблема ведения бухгалтерского учета, и наконец, в-третьих – проблема возможности возникновения двойного налогообложения. В современном российском обществе модно и актуально обращаться к западным стандартам учета. Именно представительства первыми столкнулись с вопросами ведения учета российской практикой, с одной стороны, и с западной – с другой. Этой области уделяется очень мало внимания, и представительства вынуждены вести учет в упрощенной форме, только в части расходов. Тем не менее в российском законодательстве уже есть первые нормативные акты, касающиеся регулирования деятельности и порядка учета в представительствах.

Рассмотрим прежде всего вопросы создания и регистрации представительств, особенности их деятельности, так как они оказывают определенное влияние на организацию бухгалтерского учета. Представительство юридического лица определяется в ГК РФ как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства должны быть упомянуты в уставных документах юридического лица, они действуют на основании доверенности, выданной директору (руководителю, главе) представительства. Таким образом, деятельность представительства сводится к выполнению ограниченного набора функций, определенных в уставе юридического лица и в доверенности, выданной представительству. Все вышесказанное в полной мере относится и к подразделениям иностранных юридических лиц в РФ.

Необходимо отметить, что в мировой практике существует также понятие «представительство физического лица». Хотя ГК РФ и предусматривает такую форму осуществления предпринимательской деятельности, возможность создания в России представительства иностранного физического лица законодательством не регламентирована, что приводит к юридическим казусам, когда иностранные партнерства (полные товарищества), не являющиеся в своих странах юридическими лицами, в России вынуждены основывать подразделения, официально именуемые «представительствами иностранных лиц в РФ». Очевидно, дальнейшее развитие гражданского законодательства устранит это несоответствие.

Термин «постоянное представительство» лица-нерезидента в России является переводом используемого в международном налоговом праве понятия permanent establishment. Оно используется в национальном налоговом законодательстве большинства стран и межгосударственных договорах об избежании двойного налогообложения и обозначает «постоянное место осуществления деятельности, через которое предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность». Если деятельность иностранного юридического лица в России образует постоянное представительство, то доходы такого представительства подлежат налогообложению в России, в противном случае в России будут облагаться налогом только отдельные виды доходов данного юридического лица.

Налоговый статус иностранного лица определяется налоговыми органами в следующем порядке. Сначала проверяется, имеется ли соглашение об избежании двойного налогообложения.

Затем с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения представительства делятся на два вида исключительно исходя из их налогового статуса:

• представительства (сейчас все чаще стало встречаться такое название, как «отделения иностранных юридических лиц», но оно не узаконено), которые не ведут коммерческой деятельности на территории РФ, а значит, и не уплачивают налог на прибыль и НДС;

• постоянные представительства, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ и, соответственно, уплачивающие налог на прибыль и НДС.

При этом и постоянные, и просто представительства могут иметь пассивные доходы, и уплата налога с этих доходов уже будет зависеть от наличия или отсутствия договора об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, где находится материнская компания представительства.

Ряд особенностей налогообложения следует учитывать при рассмотрении деятельности дочерней компании иностранной фирмы, действующей на территории России. Дочерняя компания не рассматривается как постоянное представительство материнской фирмы и для целей налогообложения является самостоятельным юридическим объектом и самостоятельным налогоплательщиком. Если же дочерняя фирма на основе договорных отношений представляет интересы материнской фирмы в России и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени, то такая дочерняя фирма является постоянным представительством иностранного юридического лица.

Основным направлением дальнейшего совершенствования нормативной базы, регулирующей деятельность представительств иностранных юридических лиц, должна стать унификация положений российского законодательства и соответствующих норм международного права. Понятие «резидента» и «нерезидента» какой-либо страны для целей налогообложения применительно к юридическим лицам не должно жестко привязываться к месту инкорпорации юридических лиц, а должно учитывать основное место финансово-хозяйственной деятельности компании, как это принято во всем мире. Таким образом, должно быть более четкое и последовательное применение принципов резидентства и территориальности при определении налоговой юрисдикции иностранного юридического лица. Необходимо четко разграничивать понятия «постоянного представительства», «представительства» и «отделения» иностранного юридического лица. Порядок открытия представительства иностранной фирмы в России в настоящее время не регламентирован каким-либо одним нормативным актом, однако в последние годы сложилась определенная практика создания такого представительства в России через официальную аккредитацию, хотя формально делать это не обязательно.

Вопрос об аккредитации в России очень сложный. В 1991 г. право аккредитации перешло от союзных министерств и ведомств к российским министерствам и органам власти. В настоящее время аккредитацию в России осуществляют около шести министерств, включая Министерство внешних экономических связей и торговли Российской Федерации, Минфин России и др.

Целесообразно, на наш взгляд, четко разграничить права и обязанности всех существующих на данный момент аккредитующих органов либо узаконить один единственный орган, который автоматически занимался бы и внесением в государственный реестр, так как существует определенная путаница прав и обязанностей между органами, осуществляющими аккредитацию и регистрацию представительств. Так как на Государственную регистрационную палату возложены функции внесения представительств в государственный реестр, то, скорее всего, на этот же орган следовало бы возложить и обязанности по аккредитации всех представительств.