Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

• ПФР – 2702 руб. (13 509,6 руб. х 20 %);

• ФСС РФ – 392 руб. (13 509,6 руб. х 2,9 %);

• ФФОМС – 149 руб. (13 509,6 руб. х 1,1 %);

• ТФОМС – 270 руб. (13 509,6 руб. х 2 %).

Итого в совокупности – 3513 руб.

Обратите внимание! Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны уплачивать страховые взносы в размере стоимости страхового года не только за себя, но и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. Дело в том, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства приравнивается к индивидуальному предпринимателю. Это установлено как в пункте 2 статьи 23 ГК РФ, так и в пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Предприниматель должен уплатить все перечисленные обязательные страховые взносы не позднее 31 декабря текущего года. Перечисление средств нужно производить отдельными платежными документами в каждый фонд – пенсионный, социального страхования и два медицинских.

Затем нужно отчитаться перед пенсионным фондом. Сделать это нужно не позднее 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. По какой форме отчитываться – необходимо уточнить в местном отделении ПФР. На момент написания книги эти формы еще не разработаны и не утверждены.

В случае прекращения деятельности гражданина в качестве предпринимателя до конца года он должен до дня подачи налоговикам заявления о прекращении своей деятельности в качестве предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно.

В этом случае недоплаченные в ПФР обязательные страховые взносы должны быть перечислены в фонд не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

Получается, что расчет уплачиваемых взносов должен быть очень точным – буквально до одного дня.

ПРИМЕР 15

Предприниматель Усов прекращает свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 25 марта 2010 г.

Это означает, что за март 2010 г. он должен начислить и уплатить обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в следующих размерах (при условии, что МРОТ на 2010 г. равен 4330 руб.):

ПФР – 698 руб. (4330 руб. х 20 %: 31 дн. х 25 дн.);

ФСС РФ – 101 руб. (4330 руб. х 2,9 %: 31 дн. х 25 дн.);

ФФОМС– 38 руб. (4330 руб. х 1,1 %: 31 дн. х 25 дн.);

ТФОМС – 70 руб. (4330 руб. х 2 %: 31 дн. х 25 дн.).

Перечисление средств во внебюджетные фонды должно произойти не позднее 9 апреля 2010 г.

Теперь – дополнительные, но не менее важные вопросы.

На момент написания книги Закон № 212-ФЗ еще не начал действовать. И мы даже еще не знаем реальную стоимость страхового года. Тем более неизвестно, как будут решаться многочисленные вопросы, которые неизбежно станут возникать при практическом применении нового закона.

Тем не менее кое-что все же предположить можно. До перехода на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды вместо ЕСН предприниматели также уплачивали страховые пенсионные взносы исходя из фиксированной стоимости страхового года.

Вполне возможно, что некоторые прецеденты перейдут из сферы применения ЕСН в сферу уплаты обязательных страховых взносов.

Начнем с вопроса о предпринимателях-пенсионерах. Неужели они также должны уплачивать страховые пенсионные взносы? Да, это так. Так решили и КС РФ в пункте 3 Определения от 12 апреля 2005 г.

№ 164-0, и Президиум ВАС РФ в пункте 6 Информационного письма от 11 августа 2004 г. № 79.

Не платить страховые пенсионные взносы имеют право только военные пенсионеры. Причем только те, кто получает пенсию на основании Закона РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей». На их сторону встал КС РФ в Определении от 24 мая 2005 г. № 223-0.

Продолжим с ситуации, когда предприниматель временно не занимается предпринимательской деятельностью.

Страховые пенсионные взносы в твердой сумме нужно платить даже тогда, когда предприниматель временно прекратил деятельность. Это требование контролирующих органов подтверждают даже судьи. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22 июля 2008 г. № Ф08-3723/2008 и ФАС Центрального округа в Постановлении от 21 февраля 2008 г. № А62-1804/07.

Самое главное, что эту точку зрения поддержал КС РФ в Определении от 12 мая 2005 г. № 211-0. Он пришел к выводу, что обязанность уплатить данный фиксированный платеж никак не связана действующим законодательством с фактами ведения или неведения реальной предпринимательской деятельности и получения или неполучения дохода. Достаточно самого факта регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В-третьих, вернемся к ситуации, связанной с прекращением предпринимательской деятельности и возможности вследствие этого не платить далее обязательные страховые взносы.

Как нам кажется, под прекращением деятельности в данном случае нужно понимать потерю статуса индивидуального предпринимателя или отказ от него. Причем этот факт должен быть зафиксирован документально. Временное прекращение работы, не оформленное юридически, прекращением деятельности не считается.

Правда, можно рассчитывать на то, что и в данном случае по аналогии можно будет опираться на те судебные решения, которые основывались на законодательстве, действовавшем в тот период, когда для начисления ЕСН и обязательных страховых пенсионных взносов были предусмотрены разные законы.

Так, судьи считали, что из вышеприведенного правила есть исключения.

Они перечислены в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2006 г. № 107 и в Определении КС РФ от 12 мая 2005 г. № 182-0 и основаны на пункте 1 статьи 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЭ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»..

Не нужно уплачивать фиксированный платеж за те периоды, когда предприниматель:

• ухаживал за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

• проходил военную или приравненную к ней службу;

• получал пособие по временной нетрудоспособности;

• ухаживал за инвалидом первой группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Однако чтобы не платить взносы за эти периоды, почти наверняка потребуется подтверждать, что предприниматель действительно не трудился и не получал никаких доходов от своей деятельности.

Нет никакого сомнения, что контролеры будут на этом настаивать.

Пенсионное страхование

Если вы обратили внимание, то суммы страховых взносов, которые в обязательном порядке предприниматель должен лично за себя уплачивать в ПФР, не такие уж и большие. Это значит, что рассчитывать на приличную пенсию по старости при таких платежах предпринимателю не стоит.

Поэтому, как нам кажется, стоит рассмотреть еще несколько вариантов дополнительных страховых пенсионных взносов.

Решать же – присоединяться к этим программам или нет – предприниматель должен сам. Это зависит от того, насколько он вообще доверяет государству или частному бизнесу.