Изменение учетной политики и оценочных значений

Отчет об изменениях капитала за 2007 г.

(руб.)

В связи с отменой способа ЛИФО организация производит пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2006 год, применяя к операциям выбытия товаров способ ФИФО, что необходимо для получения сопоставимых остатков по состоянию на 31 декабря 2006 года и соответственно на 1 января 2007 года.

Порядок пересчета стоимости активов и изменение финансовых результатов деятельности торговой организации за 2006 год и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2006 года после пересчета по способу ФИФО представлены ниже.

Пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2006 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 г. (после пересчета по способу ФИФО)

(руб.)

При пересчете показателей 2006 года изменились вступительные остатки по состоянию на 1 января 2007 года, однако сами обороты 2007 года остались без изменений. Используя данные, приведенные в таблице на стр. 148 об операциях организации за 2007 год, и исходящие остатки по статьям Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года (после пересчета по способу ФИФО), представленного в таблице на стр. 150, должен был быть сформирован Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г. (после пересчета по способу ФИФО)

(руб.)

Порядок пересчета стоимости активов и изменение финансовых результатов деятельности торговой организации за 2007 год и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2007 года после пересчета по способу ФИФО представлены ниже.

Пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2007 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г. (после пересчета по способу ФИФО)

(руб.)

* Стоимость остатка товаров равна 9600 руб. (8 ед. x 1200 руб.), что соответствует оценке по способу ФИФО.

Отчет об изменениях капитала торговой организации в части показателей по состоянию на 1 января 2008 года в связи с произведенным пересчетом представлен ниже.

Отчет об изменениях капитала за 2007 г.

Таким образом, в результате пересчета показателей отчетности, выполненного отдельно до 2007 года, и за 2007 год получены сопоставимые показатели за два года, что и требуется согласно п. 20 ПБУ 1/98.

В отчетности получили отражение корректировки статьи «Запасы» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не только вступительного сальдо на 1 января 2008 года по сравнению с 31 декабря 2007 года, но и сальдо на 1 января 2007 года (как сопоставимой информации).

Кроме того, порядок сверки сумм, полученных в результате пересчета статей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках (не приводились в расчетах), Отчета об изменениях капитала, позволил нам продемонстрировать так называемый балансовый метод, применяемый в МСФО, при соблюдении требований российских стандартов бухгалтерского учета.

В заключение рассмотрим влияние на пересчет остатка МПЗ обесценения активов, то есть наличия остатка по счету 14.

Если в отношении каких-либо материальных ценностей, оцениваемых при выбытии способом ЛИФО, организация создала резерв под снижение стоимости МПЗ, учитываемый на счете 14, это должно быть учтено при расчете корректировок в связи с отменой способа ЛИФО. Как именно это должно быть учтено, рассмотрим на примере.

Пример.

В составе МПЗ организации имеются гвозди, относящиеся к группе МПЗ, оцениваемой при списании способом ЛИФО, приобретенные в 2006 году в следующем порядке:

В 2006 году 12 кг гвоздей были отпущены для ремонта помещения.

Оставшиеся по состоянию на 31 декабря 2006 года 18 кг гвоздей заржавели после произошедшей аварии на теплотрассе.

После проведения инвентаризации организация оценила гвозди по цене их возможной реализации, то есть по цене металлолома 20 руб./ кг. Таким образом, стоимость гвоздей для отражения в бухгалтерской отчетности составила 360 руб. (18 кг x 20 руб./кг).

На разницу между учетной стоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации организация создала резерв под снижение стоимости МПЗ в сумме 1840 руб. (2200 руб. – 360 руб.).

Д-т 91, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 14 – 1840 руб.;

Д-т 99-ПНО К-т 68 – 442 руб. (1840 руб. x 24 %).

Таким образом, в Бухгалтерском балансе за 2006 год по статье «Запасы» была отражена сумма 360 руб.

Однако действительно сдавать в металлолом гвозди организация не стала, и в течение 2007 года движения (расхода) по данной позиции номенклатуры МПЗ не было.

После отмены способа ЛИФО с 1 января 2007 года организация для группы МПЗ, к которой относились гвозди, установила способ ФИФО.

Организация произвела пересчет остатка МПЗ по состоянию на 31 декабря 2006 года посредством способа ФИФО:

Однако цена возможной реализации гвоздей при этом осталась неизменной – 360 руб.; следовательно, необходимо было уточнить сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которая составила 2540 руб. (2900 руб. – 360 руб.).

Уточнение суммы резерва должно было быть оформлено проводкой:

Д-т 84 К-т 14 – 700 руб. (2540 руб. – 1840 руб.) – увеличена сумма резерва;

Д-т 84 К-т 68 – 168 руб. (700 руб. x 24 %) – уточнена сумма текущего налога на прибыль.

Таким образом, изменения учетной политики могут затрагивать одновременно достаточно много статей бухгалтерской отчетности. Так, в частности, в связи с отменой с 1 января 2008 года способа ЛИФО для целей учета МПЗ возможен пересчет таких статей Бухгалтерского баланса, как «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «затраты в незавершенном производстве», «готовая продукция и товары для перепродажи», «товары отгруженные», в корреспонденции со статьями «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Кредиторская задолженность по налогам и сборам».

Пересчет остатка МПЗ при переходе от способа ЛИФО к способу ФИФО, как правило, приводит к увеличению остатков по счетам учета МПЗ, то есть дебетуются счета учета МПЗ и кредитуется счет 84.

Но пересчет показателей может оказаться достаточно трудоемким. Так, в связи с отменой с 1 января 2008 года способа ЛИФО для целей учета МПЗ организациям, применявшим данный способ, при условии что статья «Запасы» у организации является существенной, следовало произвести пересчет остатков МПЗ, к которым в соответствии с учетной политикой применялся данный способ, исходя из допущения, что новый метод оценки МПЗ при выбытии (который зафиксирован в учетной политике на 2008 год) применялся организацией всегда (с начала ее деятельности и до 31 декабря 2007 года). При этом пересчет должен быть выполнен по каждому номенклатурному номеру МПЗ.

2.3.3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006)» (далее – Приказ № 147н) с 1 января 2008 года в ПБУ 3/2006 внесены изменения, связанные с порядком отражения в учете выданных авансов (предварительной оплаты, задатков), выраженных в иностранной валюте. Аналогичное изменение произошло в учете полученных авансов, которые будут рассмотрены в настоящем издании в составе кредиторской задолженности.