Как экономить на налогах, используя законные способы

4. В статье 149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС. Их можно выделить отдельно и таким образом сэкономить на НДС.

Пример 1. Заменить часть стоимости товара процентами по коммерческому кредиту. Покупатель получает отсрочку платежа и за это платит проценты. Эти проценты не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ, п. 3, п.п. 15). Можно сделать скидку на товар и компенсировать ее процентами за отсрочку. Например, партия товара стоит 100 000 000 рублей. Поставщик продает ее за 95 000 000 рублей, а 5 000 000 как проценты за отсрочку платежа. НДС платят с 95 000 000, а с 5 000 000 нет. Экономия – 833 000 рублей (5 000 000 рублей х 20 / 120).

Если налоговики будут придираться, разъяснения Минфина и судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Нужно только помнить о правиле 5%. Если доля общехозяйственных расходов по необлагаемой деятельности будет больше 5%, то эти расходы нужно будет пропорционально разделить между облагаемой и необлагаемой деятельностью, и входной НДС по необлагаемой деятельности нельзя будет принять к вычету. Это может свести на нет всю экономию.

Пример 2. К нам за услугами оптимизации налогообложения обратился клиент, который занимается продажей софта в облачном сервисе. При этом клиентам эта компания продает программный продукт (по лицензионному договору) и оказывает услугу по обеспечению удаленного доступа к приобретаемой программе. До обращения к нам он выставлял счета покупателям на общую сумму и облагал ее НДС.

Мы посоветовали ему разделять эти два вида деятельности и отражать их в документах для клиентов отдельными строчками. Выгода заключается в том, что реализация программных продуктов на основании лицензионного договора не облагается НДС. Указанная льгота предусмотрена подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но при выписывании первички на общую сумму с услугами льготу по налогу применить нельзя.

А вот поделив виды деятельности на налогооблагаемые НДС и необлагаемые, обеспечив при этом раздельный учет, эта компания теперь несет налоговую нагрузку по НДС лишь с услуг по предоставлению удаленного доступа. Причем львиная доля выручки, которая приходится на реализацию облачной программы, НДС благополучно не облагается.

Кстати, официальными разъяснениями чиновников такая стратегия подтверждается (письмо Минфина России от 30.11.2016 №03-07-08/70744 и ФНС от 03.04.2018 сд-4-3/6204@), поэтому рисков компания не несет.

5. Если компания переходит с ОСНО на УСН, она должна восстановить суммы НДС по основным средствам, которые до этого приняла к вычету.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2016 году объект основных средств за 200 000 рублей плюс НДС 18%.

36 000 рублей НДС (200 000 рублей х 18%) организация полностью приняла к вычету. С 01.01.2019 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода 175 000 рублей. НДС пропорционально остаточной стоимости нужно восстановить (п.п. 2 п.3 ст. 170 НК РФ). В нашем примере это 31 500 рублей. Иногда это могут быть более значительные суммы.

Для того чтобы от этого уйти, нужно вместо перевода на УСН основной компании создать новую – путем реорганизации в форме выделения. Имущество переводят в новую компанию, которая сразу же после регистрации переходит на УСН. В таком случае восстанавливать УСН по переданному имуществу не нужно, потому что передача имущества правопреемнику при реорганизации является исключением из общих правил восстановления НДС, предусмотренных п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налоговики могут с этим не согласиться, но судебная практика здесь на стороне налогоплательщиков. Конечно, если не будет признаков необоснованного получения вычета. Например, если компания на ОСНО купила дорогостоящее оборудование, полностью приняла НДС к вычету, а потом тут же передала это имущество в реорганизованную фирму, будет ясно, что компания на ОСНО и не собиралась использовать это имущество в деятельности, а все было сделано лишь для получения вычета.

6. Освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Его можно получить, если размер налогооблагаемой выручки на протяжении квартала (3 последовательных месяцев) без НДС не превышает 2 000 000 рублей. В этом случае можно подать ходатайство на освобождение от НДС, которое будет действовать на протяжении календарного года. Вы перестанете быть плательщиком НДС на это время, но при этом потеряете и право на налоговые вычеты по НДС, а сумму «входного» налога должны будете включать в цену товаров и услуг.

Если при этом вы выставите счет-фактуру с выделенным НДС, то должны будете перечислить его в бюджет и сдать декларацию по НДС.

Такое освобождение от НДС подходит, если основная часть ваших клиентов не платит НДС, и им не нужен «входной» НДС. Это физлица, «упрощенцы» или такие же «освобожденцы». Обычно такое освобождение применяют те, кто хотел бы работать на УСН, но по ограничениям не может или не успел вовремя перейти на УСН, и теперь для этого нужно ждать начала календарного года.

Но способ не подходит, если среди контрагентов-покупателей много организаций/ИП, работающих с НДС: им с вами будет работать невыгодно.

Если выручка «перевалит» за 2 000 000 рублей за 90 дней (3 месяца) подряд, право на освобождение автоматически снимается.

7. Замена договора поставки агентским договором. В этом случае налоговая база будет исчисляться не с суммы реализации, а с величины вознаграждения, указанного в договоре.

Нужно грамотно оформить документы, иначе налоговики переквалифицируют договор и оштрафуют.

Обезопасьте себя следующими документами:

• поручение агенту от принципала с точным указанием задания на покупку/реализацию товара или оказание услуги;

• отчет агента с приложением бумаг, подтверждающих качественное выполнение и произведенных расходов;

• накладные на приобретение порученного товара и его отгрузку;

• документы на оплату;

• другие бумаги, имеющие ссылку на конкретный агентский договор.

Имейте в виду: если фактические расходы агента, возмещенные принципалом, превысили сумму вознаграждения, то они должны включаться в базу обложения НДС.

Минус схемы – нужно грамотно оформлять счета-фактуры, не все поставщики готовы работать с агентами и оформлять счета-фактуры должным образом.

8. С авансов, поступивших от покупателя, обязательно нужно перечислять НДС, потом после отгрузки его принимают к вычету. Избежать уплаты НДС можно, если перечислить аванс этим же днем своему поставщику с НДС. В итоге та компания, у которой на счете останется на последний день квартала большой аванс, полученный от покупателя, и будет платить НДС.

Чтобы не платить НДС с аванса, можно оформить соглашение о задатке или денежный заем.

Еще один вариант – не включать в декларацию сумму предоплаты, а исчислить налог без ее учета. Как только в новом квартале пройдет отгрузка/реализация товара, бухгалтерия составляет корректирующую декларацию и отправляет ее вместе с отчетом за следующий квартал, при этом нужно будет заплатить пени, но они небольшие. Сейчас налоговая строго мониторит банковские выписки, и этот способ стоит использовать как крайний. Лучше не попадать в подобные ситуации и при получении аванса успеть отправить деньги дальше.