Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В то же время в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» ФНС России признана главным администратором доходов бюджета ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в ПФР.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 60.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ.

В целях реализации постановления Правительства РФ от 29.12.2007 № 995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» издан приказ ФНС России от 26.02.2008 № ММ-3-1/74@ «О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее – Приказ № ММ-3-1/74).

В соответствии с п. 1 этого Приказа на территориальные налоговые органы возложены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба».

Согласно ст. 6 БК РФ администратором доходов бюджета признается в том числе орган государственной власти, осуществляющий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 160.1 БК РФ к бюджетным полномочиям администратора доходов бюджета относится, в частности, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представление поручений в органы Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России, а также принятие решений о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представление соответствующих уведомлений в органы Федерального казначейства.

Согласно п. 5 Приказа ММ-3-1/74 полномочия, возлагаемые на территориальные органы ФНС России, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, БК РФ, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Статьями 78 и 79 НК РФ установлен порядок зачета или возврата налоговыми органами излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафа.

Кроме того, п. 10 ст. 78 НК РФ предусматривается начисление процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата платежа.

Однако существует достаточно большое количество разъяснений Минфина России и ФНС России, в которых говорится, что налоговые органы не вправе проводить зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ (письма Минфина России от 24.05.2007 № 03-02-07/1-252, 03.06.2005 № 03-05-02-04/115, 04.12.2006 № 03-02-07/1-337, 29.01.2007 № 03-02-07/1-25, 15.11.2006 № 03-02-07/1-323, ФНС России от 08.11.2006 № 19-4-04/000063@, 08.06.2006 № 18-0-09/000197, 19.10.2005 № 19-4-04/000022, 25.08.2005 № 19-4-04/000015@, ПФР от 17.02.2006 № 03-19/1691).

Аналогичное мнение приводится и в судебных решениях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 № А42-11399/04-31, 20.01.2005 № А42-4307/04-25).

Однако, как правило, судебная практика складывается в пользу налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 № 2776/06 и № 4240/06, определение ВАС РФ от 20.03.2008 № 3722/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2008 по делу № А31-4693/2007-16, от 13.02.2008 по делу № А31-5175/2007-13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2008 № А74-2290/07-Ф02-1366/08 по делу № А74-2290/07, от 13.02.2008 № А78-5041/07-С2-28/237-Ф02-200/08 по делу № А78-5041/07-С2-28/237-Ф02-200/08, ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2008 № Ф03-А16/08-2/605 по делу № А16-811/2007-2).

В постановлениях федеральных арбитражных судов отмечается, что поскольку Закон об обязательном пенсионном страховании не устанавливает порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то зачет либо возврат вышеуказанных взносов регулируется нормами главы 12 НК РФ.

Таким образом, если налоговые органы отказываются осуществлять возврат (зачет), организация вправе для решения данного вопроса обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании действий налоговых органов неправомерными.

Однако, учитывая складывающуюся в пользу плательщиков судебную практику, а также после вступления в силу с 1 января 2008 года Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», которым в БК РФ были введены понятия администратора доходов бюджета и главного администратора доходов бюджета, а также ряда законодательных актов, Минфин России дал разъяснения, в которых говорится, что налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов по этим взносам в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ (письма Минфина России от 12.05.2008 № 03-02-07/2-87, от 23.06.2008 № 03-02-07/1-228).

При этом читателям необходимо иметь в виду, что согласно п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Что же касается уплаты плательщику процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов, пеней и штрафов по этим взносам, а также процентов, начисленных на излишне взысканные суммы страховых взносов, пеней и штрафов по этим взносам, в вышеперечисленных письмах Минфина России указывается только на необходимость урегулирования бюджетным законодательством вопросов о порядке и об источнике осуществления соответствующих выплат. В письме Минздравсоцразвития России от 17.04.2008 № 2187-ПР говорится о необходимости урегулировать вопрос в соответствии со ст. 218 БК РФ, об определении федерального бюджета в качестве источника выплаты процентов при возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.