Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Аналогичное мнение приведено в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 № Ф04-3193/2008(5447-А46-25), ФАС Московского округа от 16.11.2007 № КА-А41/11738-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2007 № Ф08-4844/2007-2023А по делу № А32-16947/2005-52/479-2006-52/523, ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2007 № Ф03-А51/07-2/4541 по делу № А51-14883/2005-25-395, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2007 по делу № А42-7936/2006.

Кроме того, такой же вывод сделал ВАС РФ в решении от 11.10.2006 № 8540/06, признав недействующими соответствующие части приложения к письму ФНС России от 30.01.2006 № ГВ-6-05/91@.

2.1.3. Уплата налога на добавленную стоимость

Межбюджетное распределение. В соответствии со ст. 50 БК РФ НДС по нормативу 100 % зачисляется в федеральный бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том числе организации.

На основании п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

При этом ст. 175 НК РФ, предусматривающая уплату НДС как по месту нахождения головного подразделения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, исключена Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, обособленные подразделения, в том числе филиалы, плательщиками НДС не являются. Как отмечается в письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237, плательщиками НДС признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту их постановки на учет без распределения НДС по обособленным подразделениям. Аналогичное мнение приведено в письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 № 20-12/19597.

Кроме того, учитывая, что НДС уплачивается по месту нахождения организации, налоговые декларации по НДС также представляются по месту нахождения головного подразделения.

Порядок оформления счетов-фактур. Если организация реализует товары (работы, услуги) через филиалы, то есть через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются следующим образом.

1. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными подразделениями. Однако они выписываются только от имени организации. Как отмечается в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 № А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указаны наименование и адрес обособленного подразделения, а не наименование и юридический адрес организации-налогоплательщика, к вычету приниматься не должны.

В соответствии с письмом Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08 структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. Аналогичное мнение приведено в письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237.

Организациям необходимо иметь в виду, что порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации.

2. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Для организаций, имеющих филиалы (ответственные обособленные подразделения) в разных субъектах Российской Федерации, исключений не предусмотрено.

Таким образом, счет-фактура может быть выставлен филиалом с учетом вышеизложенных требований.

При этом нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Кроме того, при осуществлении нумерации счетов-фактур возможно как резервирование номеров по их выборке, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

В связи с этим может иметь место ситуация, при которой номер счета-фактуры одного обособленного подразделения совпадает с номером другого обособленного подразделения, отличаясь от него аналитическим признаком (идентификатором подразделения).

3. Право подписи счетов-фактур может быть делегировано согласно п. 6 ст. 169 НК РФ определенным сотрудникам обособленного подразделения соответствующим приказом по организации или доверенностью, выданной от имени организации.

При этом указывать должности этих работников в счетах-фактурах не надо. Достаточно, если после подписи будут приводиться фамилия и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.

Таким образом, при выставлении счетов-фактур филиалом соответствующие документы могут быть подписаны руководителем филиала на основании приказа о создании филиала, а также на основании выданной руководителю обособленного подразделения доверенности.

Заполнение счетов-фактур регламентируется п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При реализации товаров (работ, услуг) филиалами в строке 2 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а – место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (то есть наименование и адрес организации), в строке 2б – ИНН продавца и КПП обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08, МНС России от 26.08.2004 № 03-1-08/1880/18, УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 № 19-11/005123, от 20.10.2004 № 24-11/68949).

В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры отражается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в этой строке указываются наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения, с которого отправлен груз) (письма УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 09-14/125946, Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08).

В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2007 № Ф08-5531/2007-2087А и от 29.08.2007 № Ф08-5469/2007-2059А говорится о том, что указание в счете-фактуре адреса грузоотправителя – обособленного подразделения предприятия-продавца не противоречит требованиям ст. 169 НК РФ.