Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
Например, если товар отправляется со склада, то в строке 3 счета-фактуры указывается почтовый адрес склада, который для целей налогообложения также признается обособленным подразделением. Местонахождение ответственного обособленного подразделения – филиала в документе не приводится.
В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры приводятся полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес [то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз] (письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 № 19-11/37426). При этом указание наименования грузополучателя
Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Московского округа от 30.03.2005 № КА-А41/2231-05.
Если организация покупает товары (работы, услуги) через свое обособленное подразделение, то при выставлении счетов-фактур поставщиком в строках 6 и 6а указываются реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами; в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП соответствующего подразделения организации-покупателя (письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 № 19-11/37426).
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых по организации журналов учета, книг покупок и продаж организации.
Читателям необходимо иметь в виду, что в организации может быть только одна (единая) книга продаж, страницы которой должны быть пронумерованы и прошнурованы, а сама книга должна быть скреплена печатью (п. 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
За отчетный (налоговый) период вышеприведенные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями в головной офис для оформления единых книг покупок и книг продаж налогоплательщика и составления деклараций. При этом порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
При этом в соответствии с п. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Таким образом, для организаций, имеющих большое количество филиалов, расположенных в разных субъектах Российской Федерации, целесообразно вести книгу покупок и книгу продаж в электронном виде. По истечении налогового периода (с 1 января 2008 года он составляет квартал) книга покупок и книга продаж должны быть распечатаны и оформлены в соответствии с требованиями, предусмотренными Правилами.
Исполнение обязанностей налогового агента. В соответствии со ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают в следующих случаях:
1) при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ или услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в качестве плательщика НДС;
2) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (в данном случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества);
3)
при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике ситуации, а именно первый и второй случаи.
1. Согласно п. 3 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС исчисляется при этом налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.
Таким образом, если деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, то она обязана встать на учет в налоговых органах и соответственно самостоятельно должна исчислять НДС. Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства, то исчисление НДС при выплате дохода и перечисление налога в бюджет производится налоговым агентом.
Кроме того, читателям необходимо иметь в виду следующее.
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) предусмотрен положениями ст. 148 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 4 вышеупомянутой статьи Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
– документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что российская организация обязана исполнить функции налогового агента, если она приобретает товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранного лица, деятельность которого не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
При этом в пределах предоставленных полномочий филиал имеет право осуществлять финансово-хозяйственную деятельность от имени организации, в том числе заключать договоры с иностранными организациями.
Однако обособленные подразделения, в том числе филиалы, не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами.
Таким образом, именно у организации, а не у филиала возникает обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет суммы НДС. При этом налоговый платеж перечисляется в бюджет по месту нахождения головного подразделения, а не по месту нахождения обособленного подразделения. Информация об удержанной сумме НДС передается в бухгалтерию головного подразделения вместе со всеми необходимыми документами. На основании полученных от филиала сведений налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения.