Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, изготовленные собственными силами основные средства, соответствующие требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом, а его стоимость погашается путем начисления амортизации. Соответственно объекта обложения НДС не возникает.

Однако в п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации.

К такому имуществу, в частности, относятся:

– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в том числе переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Таким образом, с учетом того, что затраты, связанные с изготовлением имущества, перечисленного в п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ, не погашаются путем начисления амортизации при исчислении налога на прибыль, в данном случае имеется объект обложения НДС.

Согласно п. 11 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как день совершения вышеуказанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

Специальный порядок составления счетов-фактур, ведения книги продаж при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд главой 21 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрен.

Таким образом, в данном случае применяются общие положения, изложенные выше.

При этом в связи с тем, что передача товаров (работ, услуг) осуществляется внутри организации, счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж (п. 1, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур). В качестве продавца и покупателя приводится наименование одной и той же организации с учетом особенностей оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) филиалами (рассмотрены выше).

2.1.4. Уплата налога на доходы физических лиц

Межбюджетное распределение. В соответствии с п. 2 ст. 56 и ст. 61 и 61.1 БК РФ налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в следующем порядке:

– в бюджеты субъектов Российской Федерации – 70 %;

– в местные бюджеты – 30 %.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Хотелось бы обратить внимание читателей на то, что согласно п. 1 вышеупомянутой статьи Кодекса к налоговым агентам относятся в том числе организации. Таким образом, НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога как за головное, так и за обособленное подразделение именно на организацию. Возможность перечисления налога на доходы физических лиц обособленными подразделениями НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются именно организации, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами; и к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ привлекается именно юридическое лицо, а не обособленное подразделение.

При этом читателям необходимо учитывать, что в соответствии с письмами Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4 и № 03-04-06-01/2 если обособленное подразделение производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. Кроме того, обособленное подразделение должно иметь расчетный счет и быть выделено на отдельный баланс. При соблюдении вышеперечисленных условий обособленное подразделение исчисляет, уплачивает и перечисляет в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников самостоятельно.

Для целей ГК РФ, как отмечалось ранее, обособленное подразделение, удовлетворяющее соответствующим критериям, признается филиалом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам соответствующего обособленного подразделения.

Данное положение применяется независимо от того, выполняются работы по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера. При этом учитываются доходы, выплаченные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Возможна ситуация, при которой работник заключил трудовой договор с головным подразделением, но фактически осуществляет деятельность по месту нахождения филиала либо обособленного подразделения, подведомственного филиалу.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодателем признается физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре в том числе указываются:

– фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших трудовой договор;

– сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями.

Обязательными для включения в трудовой договор являются условия:

– место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале или ином обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности,– место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.