Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Оплата организацией аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, соответственно суммы вышеуказанной оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая, что работники не являются налоговыми резидентами, полученный ими доход облагается налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30 %.

В дополнение необходимо отметить, что налоговый статус физических лиц, работающих на территории иностранного государства, определяется не только НК РФ, но и внутренним законодательством другого государства. В некоторых ситуациях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом обоих государств. В этих случаях применяются положения соглашения об избежании двойного налогообложения.

Порядок ведения учета доходов, полученных физическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Учитывая, что в рассматриваемом случае филиал исполняет полномочия налогового агента, то и обязанность по ведению учета доходов также лежит на филиале.

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ учет доходов ведется по форме, установленной Минфином России. Однако в настоящее время соответствующая форма не утверждена.

Согласно письму Минфина России от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322 до установления Минфином России новой формы № 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

При этом читателям необходимо учитывать, что по сравнению с 2003 годом законодательство о налогах и сборах, в том числе в части исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, существенно изменилось. В связи с этим организациям (обособленным подразделениям) необходимо корректировать соответствующие разделы самостоятельно.

Если учет доходов и удержанных сумм налога на доходы физических лиц осуществлялся в произвольной форме (налоговые карточки по форме № 1-НДФЛ не велись) и в ходе налогового контроля соответствующие документы были представлены налоговому органу, то привлечение налогоплательщика к ответственности на основании ст. 126 НК РФ неправомерно по следующим основаниям.

1. В связи с тем что форма учета доходов физических лиц на сегодняшний момент отсутствует, п. 1 ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов только вести учет доходов физических лиц.

2. Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 3 ст. 13 НК РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не относится. Письмо Минфина России от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322, в котором говорится о ведении (соответственно и представлении в налоговые органы) формы № 1-НДФЛ, регистрацию в Минюсте России не проходило, является разъяснением на запрос налогоплательщика и соответственно нормативной силы не имеет.

Однако существует вероятность привлечения налогового агента к ответственности на основании ст. 120 НК РФ.

В соответствии с вышеупомянутой статьей Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

– отсутствие первичных документов;

– отсутствие счетов-фактур;

– отсутствие регистров бухгалтерского учета;

– систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Налоговая карточка не входит в вышеуказанный перечень.

Кроме того, в соответствии с приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета.

Как отмечается в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03, законодатель не указал однозначно в ст. 120 НК РФ, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание вышеуказанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, определения размера скидок, расходов и вычетов, исключаемых из источника выплаты из суммы дохода, а также для расчета суммы налога на доходы физических лиц и не предназначена для отражения хозяйственных операций в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

В связи с этим привлечение к ответственности на основании ст. 120 НК РФ за отсутствие карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц недопустимо.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС Уральского округа от 15.06.2004 № Ф09-2360/04-АК, от 22.04.2004 № Ф09-1530/04-АК, от 19.04.2004 № Ф09-1477/04-АК, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2005 № Ф08-4007/2005-1591А, ФАС Центрального округа от 04.07.2005 № А35-2891/04-С23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 № А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1.

Особенности заполнения налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ обособленными подразделениями (филиалами). Учитывая, что обособленные подразделения при наличии ряда условий признаются налоговыми агентами, в разделе 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» вместо сведений о юридическом лице в некоторых подразделах указывается информация об обособленном подразделении.

Так, в п. 1.1 «ИНН/КПП» проводятся ИНН организации, но КПП – обособленного подразделения.

В п. 1.2 «Код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете» заносится код налогового органа, где состоит на учете обособленное подразделение.

В то же время в п. 1.3 «Наименование налогового агента» указывается сокращенное наименование организации согласно его написанию в Едином государственном реестре юридических лиц.

В п. 1.4 «Код ОКАТО» заносится код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого находится обособленное подразделение. При этом сведения о кодах ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденном постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413.