Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также ПБУ 6/01.

В п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по учету основных средств), предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в следующих случаях:

– приобретение, сооружение и изготовление за плату;

– сооружение и изготовление самой организацией;

– поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

В п. 7, 12 Методических указаний по учету основных средств установлено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

Согласно п. 13 Методических указаний по учету основных средств заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

Ссылка налогоплательщика на то, что спорное имущество было отражено на счете 08, во внимание принято не было. При условии соответствия данного имущества всем требованиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, вышеуказанное организацией обстоятельство не служило основанием для его освобождения от обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Таким образом, ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке. Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество организаций возникла у налогоплательщика с момента начала использования объекта, завершенного строительством и принятого по акту в эксплуатацию, в деятельности предприятия.

Согласно п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Заявитель сослался на то, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций за 2004 год он руководствовался разъяснениями Минфина России о порядке учета объектов капитального строительства, на которые не зарегистрировано право собственности, содержащимися в письмах от 13.04.2004 № 04-05-06/39, от 31.05.2004 № 04-02-05/1/43, от 20.10.2004 № 03-06-01-04/71, что исключало вину организации в занижении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Проанализировав данные письма, суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае имелось обстоятельство, исключавшее вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 122 НК РФ.

Необходимо отметить, что пени санкциями не признаются.

Таким образом, суд пришел к однозначному выводу, что постановка объектов недвижимости на учет в качестве основных средств и возникновение объекта обложения налогом на имущество организаций не связаны с государственной регистрацией права на них.

Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Пунктом 1 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:

– имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно п. 3 ст. 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384 и 385 Кодекса.

В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Согласно письму МНС России от 18.05.2004 № 21-3-05/181 выделение филиала организации на отдельный (самостоятельный) баланс регулируется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале.

Согласно п. 8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В соответствии с письмом Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27 под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. При этом организация самостоятельно предусматривает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Таким образом, филиал (обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс) уплачивает налог на имущество организаций в отношении имущества, находящегося на его балансе, самостоятельно.

Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по данному налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налоговая база формируется и налог на имущество организаций уплачивается:

– по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

– по местонахождению филиала – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения филиала;