Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
Шрифт:
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для целей налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подтверждающими расходы по приобретению товаров у ООО «Север», ООО «Юнипол» являлись представленные обществом счета-фактуры, приходные кассовые ордера, накладные на отпуск материалов в адрес ОАО «Волжский азотно-кислородный завод».
Несмотря на то что данные документы формально отвечали требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», они не могли быть признаны подтверждавшими расходы общества, поскольку содержавшиеся в них сведения не соответствовали действительности, ввиду того что вышеназванные юридические лица фактически не существовали и сведения о них в ЕГРЮЛ отсутствовали.
По этой же причине суд кассационной инстанции признал правомерными и выводы судебных инстанций относительно несоответствия счетов-фактур требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и невозможности в силу п. 2 данной статьи Кодекса обосновать данными счетами-фактурами налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.
При этом суд первой инстанции не усмотрел вины общества в неуплате налогов и признал недействительным решение налоговой инспекции о наложении штрафных санкций в сумме 21 172 руб.
Отменяя решение суда в этой части, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.
Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Пунктом 3 ст. 122 НК РФ предусмотрена повышенная ответственность за совершение этого же деяния умышленно.
Статья 110 НК РФ устанавливает умышленную и неосторожную формы вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.
В рассматривавшемся деле судом была фактически установлена неосторожная форма вины общества, заключавшаяся в том, что общество, хотя и не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), должно было и могло это осознавать.
В этой связи суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о правомерном привлечении заявителя к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ и признал частично обоснованным встречный иск налоговой инспекции.
С
учетом вышеизложенных обстоятельств суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены или изменения постановления суда апелляционной инстанции арбитражного суда.Аналогичные решения:
– постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 № Ф09-9508/06-С2;
– постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2007 № Ф09-184/07-С2;
– постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2007 № А11-274/2006-К2-23/140.
Доначисление НДС, произведенное в результате юридической переквалификации сделки с договора займа на договор поставки, признано незаконным, так как налоговым органом не представлено достаточных доказательств, что заключенная сделка является притворной.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 05.04.2006 по делу № А49-11667/2005-497А/17 решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.12.2005 по делу № А49-11667/2005-497А/17 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
Пензенское региональное отделение Российской общественной организации инвалидов службы Отечеству обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании незаконным решения от 17.10.2005 № 681 о привлечении к налоговой ответственности.
Решением арбитражного суда от 26.12.2005 заявление было удовлетворено.
Доводы кассационной жалобы
В кассационной жалобе ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы просило отменить решение арбитражного суда в части, относившейся к НДС, в удовлетворении заявления в этой части отказать.
Кассационное решение
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не нашла.
Мотивы решения
Как следовало из материалов дела, с 6 апреля по 25 июля 2005 года ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы провела выездную налоговую проверку в Пензенском региональном отделении Российской общественной организации инвалидов службы Отечеству. По ее результатам был составлен акт от 20.09.2005 № 107 и было принято решение от 17.10.2005 № 681.
Данным решением налоговая инспекция предложила налогоплательщику уплатить НДС в сумме 7 561 502 руб. и пени по нему в сумме 1 252 530 руб. 10 коп. Общественная организация была также привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 % неуплаченного НДС в сумме 76 666 руб. 60 коп.
Налоговая инспекция сделала вывод в п. 1.2.1 решения о неправомерном невключении Пензенским региональным отделением Российской общественной организации инвалидов службы Отечеству в налоговую базу по НДС в течение 2002 года авансовых платежей в сумме 9 965 000 руб. Определяя вышеуказанную сумму как авансы, налоговый орган исходил из того, что хотя данные суммы и были получены в виде займа, однако они были получены в счет предстоящей поставки товара, поскольку возврат займа производился именно товаром, а не денежными средствами.