Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Признавая решение в этой части недействительным, суд правомерно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из материалов дела следовало, что 3 января 2002 года ООО «ТП “Стиль”» как займодавец и Пензенское региональное отделение Российской общественной организации инвалидов службы Отечеству как заемщик заключили договор займа № 1 о предоставлении займа на сумму 30 000 000 руб. По своему содержанию договор не противоречил нормам ст. 807 ГК РФ.

Между вышеуказанными сторонами был также заключен 14 января и исполнялся договор поставки. Товар был поставлен на сумму 37 148 124 руб.

Заключенными соглашениями стороны произвели зачет взаимных требований на общую сумму 28 155 000 руб.

Из материалов проверки не усматривалось, что так называемые авансовые платежи предшествовали поставкам товара на суммы авансовых платежей, а не использовались налогоплательщиком именно как заемные средства по своему усмотрению. Прямую временнэю и количественную связь между платежами по договору займа и отгрузками товара по договорам поставки суд не усмотрел. Общие величины выданного займа (30 455 000 руб.) и поставки (37 148 124 руб.) были различными.

В организации действовала учетная политика «по оплате». Пензенское региональное отделение Российской общественной организации инвалидов службы Отечеству определяло момент реализации по договору поставки в тех налоговых периодах, в которых составлялись соглашения о зачете требований. Общественная организация исчисляла и уплачивала НДС. Следовательно, налогоплательщик не имел цели избежать уплаты налога.

При таких обстоятельствах у суда не было достаточных оснований признать мнимой либо притворной сделкой договор займа и квалифицировать платежи по договору займа как авансовые платежи по договору поставки.

В п. 1.3 решения налоговая инспекция сделала вывод о неправомерном включении в налоговые вычеты в течение 2002– 2004 годов сумм НДС, ссылаясь на недостоверность сведений в счетах-фактурах о поставщиках, грузоотправителях либо изготовителях товара, их подписании должностными лицами без надлежащих полномочий.

При этом ответчик не принял во внимание ст. 16 АПК РФ, согласно которой вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан. Все вычеты были предметом проверки арбитражным судом в связи с обжалованием налогоплательщиком решений налоговой инспекции, принятых по результатам камеральных налоговых проверок. Соответствующие суммы НДС были приняты налоговой инспекцией к вычету на основании вступивших в законную силу судебных актов арбитражного суда по делам № А49-1759/03-81А/22 от 30.07.2003, № А49-817/03-48А/2 от 22.04.2003, № А49-11318/04-345А/11 от 21.10.2004, № А49-979/2005-107А/17. При рассмотрении настоящего дела суд на основании таких доказательств в силу п. 2 ст. 69 АПК РФ не был вправе переоценить ранее принятые и вступившие в законную силу судебные акты. Более того, все данные, на которые ссылался ответчик, были им получены в связи с направлением запросов в 2003—2004 годах при проведении камеральных проверок, результаты которых, оформленные решениями налогового органа, были обжалованы налогоплательщиком и исследованы арбитражным судом при рассмотрении вышеуказанных дел.

При таких обстоятельствах суд обоснованно признал начисление НДС незаконным, в связи с чем оснований для отмены решения не имелось.

Дело в пользу налогоплательщика

Доходы, полученные в виде средств или иного имущества по договорам займа, не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 04.04.2006 по делу № А06-3123У/4-5/05 решение от 30.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2005 Арбитражного суда Астраханской области по делу № А06-3123У/4-5/05 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ООО ПСК «Континент-2000» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Астраханской области о привлечении к налоговой ответственности от 18.05.2005 № 18-1 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней, штрафных санкций.

Налоговая инспекция обратилась в суд со встречным иском о взыскании с общества налоговых санкций в сумме 579 089 руб.

Решением от 30.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.11.2005 Арбитражного суда Астраханской области, решение налогового органа было признано недействительным в части начисления к уплате в бюджет налога на прибыль за 2002—2003 годы в сумме 749 293 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 140 205 руб. и начисленных на сумму налога на прибыль в сумме 749 293 руб. пеней; НДС в сумме 1 022 421 руб. за IV квартал 2002 года – 2003 год, штрафа за неполную уплату НДС в сумме 204 484 руб. 20 коп. и пеней в сумме 1 022 421 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований судом было отказано.

Встречный иск налогового органа был удовлетворен в части взыскания с общества налоговых санкций в сумме 234 399 руб., в остальной части встречного иска было отказано.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговая инспекция просила отменить состоявшиеся судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении его требований. По мнению налоговой инспекции, судебными инстанциями были допущены нарушения норм материального права, выразившиеся в принятии судом в качестве доказательств документов, которые заявителем не представлялись для выездной налоговой проверки и не проверялись налоговым органом.

Постановление апелляционной инстанции обществом не было обжаловано.

В соответствии со ст. 286 АПК РФ суд кассационной инстанции приступил к проверке законности судебных актов в пределах доводов кассационной жалобы.

Мотивы решения

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав в судебном заседании представителя налоговой инспекции, судебная коллегия сделала следующие выводы.

Как следовало из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности применения законодательства о налогах и сборах за период с 1 октября 2002 года по 30 сентября 2004 года, результаты которой нашли отражение в акте от 29.04.2005 № 18.

Решением налогового органа от 18.05.2005 № 18-1 общество было привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и НДС и подвергнуто штрафу согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в суммах 153 430 руб. и 425 659 руб. соответственно. Этим же решением обществу было предложено уплатить налог на прибыль за 2002—2003 годы в сумме 815 418 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 260 521 руб., НДС за период IV квартал 2002 года – 9 месяцев 2004 года в сумме 2 128 302 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 584 839 руб.

Решение налоговой инспекции в рассматриваемой части было мотивировано тем, что обществом в 2002 году было допущено занижение налогооблагаемого дохода в связи с невключением в его состав 2 694 047 руб. – суммы, полученной за аренду судна «Псковитянка» по договору бербоут-чартера от 12.04.2002 б/н; завышением внереализационных расходов за 2003 год на 816 096 руб., не подтвержденных документально, завышением выручки от продажи судна в марте 2003 года в сумме 42 767 руб. Доначисление НДС было обусловлено в том числе выводами налоговой инспекции о занижении налогооблагаемой базы за 2003 год на 4 275 581 руб. при реализации судна «Псковитянка».

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в вышеуказанной части.

В свою очередь, налоговая инспекция выставила обществу требование от 20.05.2005 № 7 об уплате налоговой санкции до 30.05.2005 и в связи с его неисполнением налогоплательщиком обратилась в арбитражный суд со встречным иском о взыскании налоговой санкции.

Удовлетворяя заявленные требования в вышеуказанной части, суд исходил из того, что полученные заявителем по договору бербоут-чартера от 12.04.2002 денежные суммы от фирмы «Посейдон» не могли быть признаны доходом на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.