Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

– № 207 от 13.09.2004, продавец ООО «Вальма», на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 18 305 руб.; № 292 от 16.12.2004 – на сумму 28 000 руб., в том числе НДС – 4271 руб. 19 коп., в строке «платежно-расчетный документ» записи внесены от руки и не заверены продавцом.

Кроме того, по мнению налогового органа, был излишне предъявлен к вычету НДС в сумме 22 416 руб. 68 коп. по счету-фактуре № АА 0000072 от 30.09.2004, поступившему от ЗАО «Технокром». Оплата данного счета-фактуры была произведена платежным поручением от 19.10.2005 № 453, этим же днем банк списал денежные средства со счета общества. Материальные ресурсы были оприходованы 30.09.2004 на счет 10-1. Из вышеприведенного налоговый орган сделал вывод, что по данному счету-фактуре вычет должен был производиться в октябре 2004 года.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес ответчика налогового органа было направлено требование от 30.06.2005 № 819 с предложением уплатить налог в добровольном порядке в срок до 9 июля 2005 года.

Удовлетворяя требование о признании вышеуказанного решения недействительным в заявленной части, суд исходил из того, что в счета-фактуры, по которым были отмечены нарушения ст. 169 НК РФ, были внесены соответствующие исправления в ходе судебного разбирательства, в связи с чем они подтверждали правомерное применение налогового вычета. Не применив ранее право на налоговый вычет, налогоплательщик не утрачивал такое право в последующих налоговых периодах. Кроме того, налогоплательщик доказал, что в платежных поручениях № 318, № 337 невыделение НДС было связано с технической ошибкой, исправленной позднее, фактически сумма налога была уплачена покупателем.

Вышеуказанные выводы судом апелляционной инстанции были признаны правомерными.

Принятые судебные акты были основаны на нормах права и материалах дела.

Судом было установлено, что на момент проведения камеральной проверки реквизиты счетов-фактур № 157 от 14.12.2004, № 207 от 13.09.2004, № 292 от 16.12.2004 не соответствовали требованиям п. 4 и 5 ст. 169 НК РФ.

При этом ни ст. 169 НК РФ, ни другие статьи главы 21 настоящего Кодекса не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В судебное заседание были представлены исправленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и подтверждавшие правомерное предъявление НДС к вычету.

Возражений по исправленным счетам-фактурам налоговым органом не было заявлено. Невыделение НДС в платежных поручениях от 09.09.2004 № 318 на сумму 38 000 руб. и от 15.09.2004 № 337 на сумму 38 000 руб. было технической ошибкой, исправленной обществом, что было подтверждено копией письма ЗАО «Атрибут» от 17.08.2005 № 14 об изменении назначения платежа в платежных поручениях от 09.09.2004 № 318 и от 15.09.2004 № 337, принятых банком 18 августа 2005 года.

Нормы ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором был выписан счет-фактура и была произведена оплата поставщикам товаров. Не применяя ранее право на налоговый вычет, налогоплательщик не утрачивал права на его применение.

В данном случае за счет занижения налоговых вычетов в октябре 2004 года и, как следствие этого, завышения суммы налога, подлежавшего уплате в бюджет, в этом периоде возникла переплата НДС, и соответственно в результате завышения налоговых вычетов в январе 2005 года образовалось занижение налога в январе 2005 года, то есть переплата налога в октябре перекрывала заниженную в последующем периоде неуплату налога.

Оснований для отмены принятых судебных актов, установленных ст. 288 АПК РФ, коллегия не усмотрела.

Аналогичное решение:

– постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2007 № 14386/06.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__» _______ ___ г. в отношении ООО «Корпорация» ИФНС России по ________ району г. _________________ (ФНС России) было вынесено решение от «___» ________ _____ г. № _____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия прилагается), согласно которому ООО «Корпорация» было признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и ООО «Корпорация» было назначено наказание в виде штрафа в размере _______ (_____________) руб. и было предложено оплатить сумму якобы неуплаченного налога (НДС), а также пени.

Основанием для доначисления налога послужило неправомерное применение налоговых вычетов по следующим счетам-фактурам, оформленным с нарушением ст. 169 НК РФ: № ________ от «______» ______ _____г., продавец – ООО «XXX», на сумму ________(_________) руб., в которой не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя, в строке «платежно-расчетный документ» записи внесены от руки и не заверены продавцом; в платежном поручении от «___»_____ ____г. № ___ на сумму _______ (_________) руб., получатель – ООО «XXX», в назначении платежа указано «НДС не облагается»;

Кроме того, по мнению налогового органа, излишне предъявлен к вычету НДС в сумме _________ (_________) руб. по счету-фактуре № ___________ от «___»_______ ____г., поступившему от ЗАО «YYY». Оплата данного счета-фактуры произведена платежным поручением от «____»______ ___г. № _______, этим же днем банком списаны денежные средства со счета общества. Материальные ресурсы оприходованы 30 сентября 2007 года на счет 10-1. На основании вышеприведенного налоговый орган сделал вывод, что по данному счету-фактуре вычет должен был производиться в октябре 2007 года.

В счета-фактуры, по которым были отмечены нарушения ст. 169 НК РФ, внесены соответствующие исправления, в связи с чем они подтверждали правомерное применение налогового вычета. Не применив ранее право на налоговый вычет, налогоплательщик не утрачивал такое право в последующих налоговых периодах. Кроме того, в платежном поручении от «_____» _________ _____ г. № _______ невыделение НДС связано с технической ошибкой, исправленной позднее, фактически сумма налога была уплачена покупателем.

Вышеуказанные выводы судом апелляционной инстанции признаны правомерными.

Принятые судебные акты основаны на нормах права и материалах дела.

На момент проведения камеральной проверки реквизиты счетов-фактур № ____ от «____»_____ _____г. не соответствовали требованиям п. 4 и 5 ст. 169 НК РФ. Однако ни ст. 169 НК РФ, ни другие статьи главы 21 настоящего Кодекса не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять такой счет-фактуру на счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.