Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Уплата ежемесячных авансовых платежей производилась не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляли разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежала уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышала сумму фактически уплаченных страховых взносов за тот же период, такая разница признавалась занижением суммы налога, подлежавшего уплате с 15-го числа месяца, следовавшего за месяцем, за который были уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период отражались налогоплательщиком в расчете, который представлялся не позднее 20-го числа месяца, следовавшего за отчетным периодом, в налоговый орган.

Разница между суммой налога, подлежавшей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежала уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышала сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признавалась излишне уплаченным налогом и подлежала возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Судами было установлено и материалами дела подтверждалось, что с общества были взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2005 года в размере, исчисленном в расчете по авансовым платежам за этот же период.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П и определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.10.2001 № 238-О вынесение налоговым органом решения о доначислении истцу суммы авансовых платежей на суммы неуплаченных страховых взносов после принятия решения судом о взыскании этих взносов является неправомерными, приводит к двойному взысканию одних и тех же сумм.

В связи с тем что по окончании отчетного периода с предприятия были взысканы решением суда страховые взносы, у налоговой инспекции не имелось оснований для доначисления налогоплательщику авансовых платежей на сумму налоговых вычетов, а также начисления пени на эту сумму.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены судебных актов, основанных на материалах дела и правильном применении норм материального и процессуального права.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__» _______ ____г. по результатам проведения камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за _______ квартал _______ г. ООО «Корпорация» было вынесено решение от «___» _______ ___г. № ____, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности, а также предложено уплатить доначисленные авансовые платежи по единому социальному налогу в сумме __________ (_________) руб. и пени в размере ____________ (__________) руб.

Как следует из решения о привлечении к налоговой ответственности, по мнению налоговой инспекции, ООО «Корпорация» неправомерно занижена сумма данного налога, поскольку в рассматриваемом периоде сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченных страховых взносов.

Считаем, что доначисление авансовых платежей по единому социальному налогу, а также пени в отношении ООО «Корпорация» было произведено незаконно, и полагаем необходимым пояснить следующее.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.