Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Суммы представительских расходов, которые организация производит в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Что касается признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц на средства, выплаченные по авансовым отчетам от 09.04.2002 № 22, от 17.04.2002 № 72, от 10.12.2003 № 23, от 11.11.2003 № 46, необходимо отметить следующее.

По авансовому отчету от 09.04.2002 № 22 денежные средства были потрачены на пребывание журналистов норвежского телевидения («Евровидения») Г. Хельсенгеера, Х. Штейнфилда, операторов Коваленко И.В., Попова Д. по вопросу подготовки репортажа на телевидении.

По авансовому отчету от 11.11.2003 № 46 денежные средства в размере 10 896,50 руб. были израсходованы на проведение переговоров с журналистом «Авторевю» Кадаковым М.А. о подготовке статьи об автомобиле УАЗ 3165-М на страницах вышеуказанного журнала.

По авансовому отчету от 17.04.2002 № 72 ОАО «УАЗ» оплатило участие врача Балашовой Т.А. в г. Москве.

По авансовому отчету от 10.12.2003 № 23 были произведены расходы, связанные с оплатой журналистам стоимости проезда железнодорожным транспортом и проживания в гостинице «Венец».

По мнению налоговой инспекции, затраты общества на оплату железнодорожных и авиабилетов и проживание в гостинице к представительским расходам не относились в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ. Они должны были быть отнесены за счет чистой прибыли общества и включены в доходы физических лиц, в пользу которых производились выплаты в натуральной форме, согласно п. 2 ст. 211 НК РФ.

Между тем п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относит расходы по транспортному обеспечению доставки представителей других организаций к месту проведения представительского мероприятия и обратно.

Суммы представительских расходов, которые организация производит в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Налоговая инспекция оспаривала судебные акты в части признания недействительным ее решения по доначислению налога на доходы физических лиц в сумме 39 000 руб. на доход в 300 000 руб., выплаченный ОАО «УАЗ» по расходно-кассовому ордеру от 28.06.2002 № 208484 Анфимовой А.Н. от продажи акций ОАО «УАЗ». При этом налоговая инспекция посчитала неправомерным вывод судов о том, что источником выплаты дохода и налоговым агентом в данном случае являлось ЗАО «Северсталь групп».

Удовлетворяя требования заявителя в этой части, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно п. 1 приобщенного к материалам дела агентского договора от 26.06.2002 № 1-1228/02-39-38, заключенного между ЗАО «Северсталь групп» (принципал) и ОАО «УАЗ» (агент), агент был обязан совершить от имени и за счет принципала следующие действия: принять перечисленные принципалом денежные средства в сумме 300 000 руб., причитавшиеся Анфимовой А.Н. по договору купли-продажи акций, заключенному между ЗАО «Северсталь групп» и Анфимовой А.Н., и выдать вышеуказанную сумму наличными денежными средствами или банковскими векселями из кассы ОАО «УАЗ».

Во исполнение данного договора ЗАО «Северсталь групп» перечислило на расчетный счет ОАО «УАЗ» по кредитовому авизо от 27.06.2002 сумму 300 000 руб., которая и была выплачена Анфимовой А.Н. в полном объеме по расходному кассовому ордеру от 28.06.2002 № 208484.

Поскольку источником выплаты в данном случае являлось ЗАО «Северсталь групп» и оно же – налоговым агентом, у налоговой инспекции не имелось оснований для доначисления налога на доходы физических лиц заявителю.

Правомерными были выводы суда в части необоснованности доначисления налоговой инспекцией заявителю налога на доходы физических лиц в сумме 567 руб. по расходам на оплату проезда и проживания в гостинице Карпова А.А. По мнению налоговой инспекции, проживание в гостинице не могло быть отнесено к расходам по благоустройству на новом месте жительства.

Согласно материалам дела Карпов А.А. был приглашен на предприятие заявителя на должность начальника управления маркетинга. Карпов А.А. прибыл к месту работы в день его приема.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Проживание в гостинице связано с переездом работника на работу в другую местность, и данные расходы должны быть возмещены работодателем.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

По аналогичному основанию судами было правомерно признано недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления заявителю налога на доходы физических лиц в отношении оплаты Суханову А.А. стоимости авиабилета на перелет в г. Ульяновск из г. Москвы 30.09.2001. Довод налоговой инспекции о том, что 30 сентября 2001 года Суханов А.А. еще не являлся работником ОАО «УАЗ» и на работу он был принят согласно приказу 01.10.2001, правильно не был принят судами во внимание. Вышеуказанные расходы возникли в связи с вступлением сторон в трудовые отношения и относились к компенсационным расходам.

Налоговая инспекция не согласилась с судебными актами в части признания недействительным решения по доначислению налога на доходы физических лиц в сумме 41 063 руб. в отношении индивидуального предпринимателя Файнгенбойм М.А., являвшегося жителем Украины.

Суды руководствовались в данном случае положениями ст. 207, 208, 209 НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.