Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в случае, если соблюдаются следующие условия: поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ; товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Судами было установлено, что контракт с предпринимателем Украины (не являвшимся налоговым резидентом Российской Федерации) соответствовал условиям, указанным выше; следовательно, оснований для удержания налога в данном случае не имелось.

Мотивы решения суда по кассационной жалобе ОАО « Ульяновский автомобильный завод » ( удовлетворена )

Податель жалобы полагал, что налоговая инспекция не была вправе осуществлять налоговую проверку текущего 2004 года. На этом основании он просил признать недействительными решение налоговой инспекции и требование № 660 о доначислении за 2004 год налога на доходы физических лиц в сумме 4357 руб. и соответствующих сумм штрафа и единого социального налога в сумме 5696,16 руб.

Согласно ст. 87 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент налогового спора) налоговой проверкой могли быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Как указано в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, при толковании вышеуказанной нормы судам необходимо было исходить из того, что она имела своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который мог быть охвачен проверкой, и не содержала запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Следовательно, налоговая инспекция была вправе осуществлять проверку правильности исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

При этом судебная коллегия отметила, что из текста резолютивной части решения арбитражного суда от 23.09.2005 следовало, что решение налоговой инспекции было признано недействительным в части предложения уплатить неудержанный налог на доходы физических лиц в общей сумме 129 754,70 руб. и соответствующие пени, которая включала налог на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 4375 руб., что усматривалось из подпункта «б» п. 2 резолютивной части решения налоговой инспекции. Кроме того, в полном объеме было признано недействительным начисление налоговых санкций согласно ст. 123 НК РФ. Следовательно, в части налога на доходы физических лиц кассационная жалоба удовлетворению не подлежала.

ОАО «УАЗ» не согласилось с выводами суда по поводу оплаты за обучение в Ульяновском государственном университете Кислова Е.В. и полагало, что получение высшего профессионального образования и повышение образовательного уровня в высшем образовательном учреждении по инициативе работодателя с целью повышения квалификации и приобретения специальных знаний в интересах работодателя считалось профессиональной подготовкой, а следовательно, расходы работодателя на подобное обучение должны были освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как следовало из материалов дела, платежным поручением от 20.07.2001 № 6701 согласно договору от 27.03.2001 № 78701-39-26 организация оплатила за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, обучение Кислова Е.В. в Ульяновском государственном университете с получением второго высшего образования в сумме 9000 руб. Налог на доходы физических лиц с Кислова Е.В. не удерживался.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 настоящего Кодекса.

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата организациями обучения за налогоплательщика в его интересах.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Статьей 21 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» предусмотрено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то есть такое обучение не должно быть связано с получением нового высшего или среднего образования. Как следовало из трудовой книжки, Кислов Е.В. имел высшее образование и с 1991 года по 1999 год проходил службу в Вооруженных Силах Российской Федерации.

Таким образом, оплату обществом получения данным лицом второго высшего образования следовало расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого в силу подпункта 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна была включаться в облагаемую налогом на доходы физических лиц налоговую базу.

ОАО «УАЗ» оспаривало судебные акты в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции по доначислению единого социального налога в размере 18 838,55 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Судебная коллегия полагала, что в этой части судебные акты подлежали отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Из оспариваемой суммы доначисленного единого социального налога в размере 18 838,55 руб. сумма единого социального налога составляла за 2004 год 5696,16 руб.

Учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производили исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога, налоговая инспекция имела право осуществлять доначисления единого социального налога и по текущему 2004 году (за исключением налоговых санкций, которые можно начислять только по итогам налогового периода, равного по единому социальному налогу одному году).

Однако правомерность конкретной доначисленной истцу суммы за 2004 год – 5696,16 руб. – судебными инстанциями при рассмотрении спора проверена не была.

Оспаривая остальную сумму, налогоплательщик приводил доводы о необоснованном доначислении единого социального налога с выплат командировочных расходов, железнодорожных билетов, осуществленных Дадаеву А.Н. в ноябре 2002 года в сумме 4259,2 руб., Ламбургу А.В. в октябре 2002 года в сумме 3113,8 руб., Борисову В.В. в октябре 2002 года в сумме 1925,95 руб., Дадаеву А.Н. в октябре 2003 года в сумме 5864,2 руб.

При рассмотрении спора в этой части судами не было учтено, что командировочные расходы не относятся к вознаграждению, а носят характер компенсации расходов, понесенных в данном случае исполнителями гражданско-правовых договоров и по своей сути имеющих ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 № 1443/05.

Кроме того, имелись расхождения в суммах вышеуказанных выплат по командировочным расходам, отраженных в решении налоговой инспекции, и в тех суммах, которые указывались налогоплательщиком.