Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__»_______ ____г. по результатам проведения камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за ________ _______ г. ООО «Корпорация» было вынесено решение от

квартал

«-»_______ ___г. № ____ об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с тем, что на авансовые платежи штрафные санкции не начисляются, и доначислении к уплате за ________ месяцев ________ г. единого социального налога в размере ______________ (_________) руб.

Считаем, что доначисление единого социального налога в данном случае произведено незаконно и необоснованно, и полагаем необходимым пояснить следующее.

В соответствии с частью третьей ст. 41 ТК РФ, дающей право работодателям устанавливать для работников более благоприятные по сравнению с установленными законами и иными нормативными правовыми актами и соглашениями льготы и преимущества, и Положением о системе оплаты труда ООО «Корпорация» работникам оказывается материальная помощь в виде: ____________. За _____ квартал ____ года приказом руководителя от «___»____ ____ г. №____ было произведено начисление материальной помощи в пользу следующих работников: ________.

По мнению налогового органа, вышеуказанные выплаты подлежали обложению единым социальным налогом, что и стало основанием для доначисления единого социального налога в размере ___________ (_______) руб.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что у налогоплательщиков-организаций не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли и, как следствие, включаемым в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Статьей 252 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (например, материальная помощь работникам). Следовательно, выплаты, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре, но исключены из состава учитываемых расходов ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные доходы.

Минфин России и МНС России письмами соответственно от 01.09.2004 N 03-05-02-04/10 и от 18.10.2004 № 05-1-11/415 разъяснили на запросы Банка России, что выплаты в пользу работников, которые не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей и с деятельностью организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Вышеуказанные выплаты не включены ООО «Корпорация» в налоговую декларацию по налогу на прибыль за ______ месяцев _______ г. по статье расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (копия декларации прилагается). Следовательно, оснований для доначисления единого социального налога по вышеуказанным выплатам у налогового органа не имелось. Иное приведет к двойному налогообложению расходов на выплату материальной помощи работникам (по налогу на прибыль и единому социальному налогу), что подтверждается и судебной практикой, в том числе постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 № А05-8063/2006-13, ФАС Уральского округа от 13.03.2007 № Ф09-1508/07-С2.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________ в части доначисления единого социального налога.

Приложения :

1) копия решения ИФНС России по ____________ району г. ________ от «__» ________ ____г. № ____;

2) копия расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за _____ месяцев _____ г. с отметкой налогового органа в получении;

3) копия налоговой декларации по налогу на прибыль за _________ месяцев _______ г. с отметкой налогового органа в получении;

4) копия Положения о системе оплаты труда ООО «Корпорация»;

5) копия приказа от «__»______ ___ г. № ___ о начислении материальной помощи;

6) копия решения от «___»_____ ___г. № ___ об отказе в привлечении к налоговой ответственности и о доначислении единого социального налога;

7) копия Устава ООО «Корпорация»;

8) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

9) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

10) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

11) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Командировочные выплаты носят компенсационный характер и не относятся к расходам на оплату труда, а следовательно, не облагаются единым социальным налогом.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу № А72-5629/05-6/435 решение от 23.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 16.11.2005 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-5629/05-6/435-А72-5959/05-6/450 были отменены в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 14.06.2005 № 379ДСП по доначислению единого социального налога, соответствующих сумм пени и штрафа, а также требования налогового органа № 660 в соответствующей части по единому социальному налогу.

Суть спора

ОАО «Ульяновский автомобильный завод» (далее – ОАО «УАЗ») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 14.06.2005 № 379ДСП в части начисления налога на доходы физических лиц и соответствующих пеней; взыскания штрафа, пеней, начисленных за несвоевременное перечисление налога за 2001 год как подлежавших списанию; начисления единого социального налога и соответствующих пеней и санкций.