Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Коллегия сочла, что суды полно в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ исследовали все обстоятельства по делу и в данной части сделали правомерный вывод о недействительности оспариваемого решения в вышеуказанной части, так как целевые взносы, полученные некоммерческой организацией на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 39 НК РФ для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Было установлено, что ТСЖ «Заволжье» были заключены договоры с муниципальным предприятием «Ульяновскводоканал», ООО «Ульяновскгазсервис», муниципальным предприятием «Ульяновская городская электросеть», ООО «Ульяновская региональная компания по реализации газа» на обслуживание газопроводов, подачу питьевой воды, обеспечение электроэнергией, вывоз бытовых отходов, поставку газа.

Вышеназванные услуги были оплачены ТСЖ «Заволжье» за счет средств, поступивших товариществу от жильцов (по целевым взносам).

В силу Федерального закона от 15.06.1996 № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья», действовавшего на момент налогового спора, и устава товарищества ТСЖ являются некоммерческими организациями, созданными в форме объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.

В силу этого Федерального закона товарищество имело право:

– заключать договоры на управление и (или) обслуживание и эксплуатацию общего имущества;

– передавать на договорных началах материальные и денежные средства лицам, выполняющим для товарищества работы и предоставляющим ему услуги;

– совершать иные действия и заключать сделки, отвечающие целям и задачам товарищества.

Налоговый орган не представил доказательств, подтверждавших его довод, что услуги были оказаны товариществу, которое, не являясь потребителем услуг, перепродавало их фактическим потребителям – жильцам.

В вышеуказанном случае ТСЖ «Заволжье» заключило договоры в интересах членов товарищества, которые и являлись потребителями услуг.

Следовательно, обоснованным был вывод, что коммунальные услуги были оказаны жильцам, а расчеты за них были произведены с участием товарищества.

Таким образом, суды сделали правомерный вывод, что средства, взимавшиеся с жильцов (членов товарищества) для оплаты коммунальных услуг и только аккумулировавшиеся товариществом для последующей оплаты организациям – поставщикам услуг, не были связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не подлежали обложению НДС.

Поэтому неправомерными были начисление НДС, пени и взыскание штрафных санкций согласно ст. 119 и 122 НК РФ.

Было установлено, что решением суда первой инстанции было отказано в удовлетворении заявления ТСЖ «Заволжье» о признании недействительным решения налогового органа по взысканию налога на имущество в сумме 84 021,42 руб., пени – 9063,58 руб.

Из материалов дела следовало, что ТСЖ «Заволжье» был начислен налог на имущество с котельной и инженерных коммуникаций от городской точки к домам.

Как утверждало ТСЖ «Заволжье», вышеуказанное имущество принадлежало на праве общей долевой собственности членам товарищества, так как в стоимость 1 кв.м жилья входила стоимость инженерных сетей и сооружений. При этом заявитель ссылался на конкретные расчеты.

По мнению заявителя жалобы, жильцы – физические лица уплачивали налог на данное имущество в составе ежегодно уплачиваемого налога на имущество, в связи с чем требование налогового органа являлось незаконным, так как приводило к двойному налогообложению.

Суды, отказывая в удовлетворении требования товарищества, исходили только из того, что вышеназванное имущество находилось на балансе товарищества, в связи с чем оно являлось объектом налогообложения в силу ст. 374 НК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил в данной части, что основная причина его требований заключалась в том, что ТСЖ «Заволжье» неправильно оформило документы на имущество, в связи с чем и был начислен налог на имущество.

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Коллегия сочла, что неправильное оформление документов не могло служить основанием для доначисления налога на имущество и привлечения налогоплательщика к ответственности за его неуплату.

Не могла коллегия согласиться и с выводами судебных инстанций о том, что товарищество не доказало свои требования.

В соответствии со ст. 65 и 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Следовательно, в данном случае такая обязанность лежала на налоговом органе.

Коллегия полагала, что в вышеуказанной части не были выполнены положения ст. 71 АПК РФ, суд полно и всесторонне не исследовал все обстоятельства по делу, не устранил возникшие противоречия.

При новом рассмотрении дела суду необходимо было обязать налоговый орган представить доказательства, с достоверностью определявшие, в чьей собственности находится спорное имущество.

Для этого необходимо было проверить доводы ТСЖ «Заволжье» в вышеуказанной части, так как при подтверждении доводов товарищества участниками возникших правоотношений должны были быть налоговый орган и жильцы – физические лица.

При оценке данного обстоятельства суду необходимо было исходить из уставной деятельности ТСЖ «Заволжье» и Федерального закона «О товариществах собственников жилья».

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Уральского округа от 28.08.2007 № Ф09-6953/07-С2;

– постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2007 № Ф09-636/07-С3.

Дело в пользу налогового органа

В удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа о проведении дополнительных мер налогового контроля было отказано в связи с тем, что такое решение является промежуточным актом и не нарушает права и законные интересы заявителя.