Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Подобным образом могут приниматься к учету расходы по оплате деловой репутации организации. Ранее (до 2008 года) таким же порядком могли отражаться организационные расходы. В настоящее время организационные расходы в составе нематериальных активов не учитываются. Расчеты по оплате деловой репутации организации могут производиться в валюте Российской Федерации с расчетных счетов и в валютах иностранных государств (например, при приобретении объектов интеллектуальной собственности за границей) – с валютного счета, а также со специальных счетов в банках. В последнем случае может иметь место как использование схем расчетов с применением аккредитивов или чеков из чековых книжек, так и оплата объектов нематериальных активов за счет целевых средств, аккумулированных на специальных счетах в банках (и учитываемых на отдельном субсчете, открытом к счету 55). Отметим, что списание первоначальной стоимости деловой репутации организации также производится по особой схеме;

79 «Внутрихозяйственные расчеты» – посредством оформления бухгалтерских проводок: Д-т 04 К-т 79 – отражено оприходование объектов нематериальных активов, поступивших в головную организацию от обособленных подразделений, выделенных на обособленный баланс (филиалов и представительств), а также объектов, поступивших в указанные подразделения от головной организации.

На счете 79 также отражаются расчеты по договору доверительного управления имуществом. Следовательно, такой же бухгалтерской проводкой в учете учредителя управления будет оформляться возврат объектов нематериальных активов от доверительного управляющего (по окончании срока действия договора или по миновании надобности в использовании объектов нематериальных активов). В учете доверительного управляющего подобным образом отражается поступление от учредителя управления объектов нематериальных активов в рамках договора.

Напомним читателям, что операции, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, оформляются участником, ведущим общие дела, на счете 80 «Уставный капитал», а организацией-товарищем – на счете 58 «Финансовые вложения»;

80 – данной бухгалтерской проводкой участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, отражает поступление объектов нематериальных активов, полученных от организаций-товарищей в качестве вклада в общее имущество товарищей.

Организация-товарищ отражает возврат объекта нематериальных активов по дебету счета 04 и кредиту счета 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Корреспонденция счета 04 со счетом 83 «Добавочный капитал» Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена, хотя в характеристике счета 83 прямо указано на то, что по кредиту этого счета может отражаться прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. В ПБУ 14/2007 имеется раздел, регулирующий порядок отражения результатов переоценки (в ПБУ 14/2000 подобных норм не было). Иными словами, в настоящее время бухгалтерская проводка: Д-т 04 К-т 83 – может быть оформлена на сумму дооценки объектов нематериальных активов при проведении переоценки.

2.5. Бухгалтерский учет последующей оценки нематериальных активов

Как уже отмечалось, отдельным разделом ПБУ 14/2007 установлены правила изменения фактической (первоначальной) стоимости объектов нематериальных активов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Общие требования к проведению переоценки объектов нематериальных активов аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:

– переоценка может проводиться не чаще одного раза в год;

– текущая рыночная стоимость объектов нематериальных активов определяется исключительно по данным активного рынка вышеуказанных нематериальных активов;

– при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, организациям следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости;

– переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости, то есть отдельно переоценивается первоначальная стоимость объектов и сумм амортизации, начисленной до момента переоценки;

– результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

– результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Пунктами 20 и 21 ПБУ 14/2007 допускается существование параллельно двух схем бухгалтерских проводок: по одной из них результаты переоценки отражаются на счете 83; а по второй – на счете 84;

– сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации;

– сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

– сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

– сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Выбор решения и порядок оформления проводок можно представить в следующем виде (вариант, когда решение о проведении проверки не принимается, не рассматривается) (см. схему).

В бухгалтерском учете процесс переоценки оформляется следующими проводками:

1) при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:

Д-т 04 К-т 83 – на сумму проведенной дооценки;

Д-т 83 К-т 05 – на сумму корректировки начисленного износа;

Д-т 83 К-т 04 – на сумму проведенной уценки;

Д-т 05 К-т 83 – на сумму корректировки износа при проведении уценки;

2) при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:

Д-т 04 К-т 84 – на сумму проведенной дооценки;

Д-т 84 К-т 05 – на сумму корректировки начисленного износа;

Схема

Д-т 84 К-т 04 – на сумму проведенной уценки;