Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
3) при выбытии нематериального актива при прекращении его использования вследствие морального износа остаточная стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91. Иными словами, схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Д-т 05 К-т 04 – на сумму начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 04 – на сумму убытка в размере недоамортизированной части списанного объекта.
Пример.
В организации прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и вследствие появления новой программы с аналогичными функциями и несовместимости нового прикладного программного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование
При списании программы в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
Д-т 05 К-т 04 – 75 тыс. руб. (108 тыс. руб. : 36 мес. x 25 мес.) – на сумму начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 04 – 33 тыс. руб. – на сумму недоамортизированной части выбывшего объекта нематериальных активов;
4) при выбытии нематериального актива вследствие передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд данная операция относится к категории финансовых вложений, в связи с чем остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 58:
Д-т 05 К-т 04 – на сумму ранее начисленной амортизации;
Д-т 58 К-т 04 – на сумму остаточной стоимости переданных объектов нематериальных активов;
Д-т 58 К-т 91 – на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта;
5) при выбытии по договору мены предполагается осуществление расчетов по взаимным договорам купли-продажи, поставки или аналогичных.
Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет аналогична той, которая используется при оприходовании объектов нематериальных активов, полученных по товарообменным операциям. Разница состоит в том, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 90;
6) при выбытии объектов нематериальных активов в случае их передачи по договору дарения остаточная стоимость нематериальных активов списывается на счет 91. Напомним читателям, что гражданским законодательством заключение подобных договоров между коммерческими организациями фактически запрещено;
7) при внесении объектов нематериальных активов в счет вклада по договору о совместной деятельности отличие передачи активов по договору простого товарищества от передачи в уставные капиталы других организаций состоит в том, что предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества. Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками – по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору):
Д-т 58 К-т 04 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости переданного объекта;
Д-т 05 К-т 58 – на сумму начисленной амортизации.
Возврат объектов нематериальных активов по прекращении договора простого товарищества оформляется обратными проводками;
8) при выбытии нематериальных активов вследствие их недостачи, выявленной при их инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость утраченных активов, затем она списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее (в зависимости от причин недостачи) в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76, субсчет «Расчеты по претензиям», или 91 (если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).
Перечень закрытым не является. При выбытии объектов нематериальных активов в иных случаях операции по их списанию отражаются с учетом их экономического содержания;
9) при выбытии нематериальных активов вследствие чрезвычайных обстоятельств остаточная стоимость нематериальных активов списывается посредством оформления бухгалтерской проводки по дебету счета 99 и кредиту
счета 04. Остаточная стоимость застрахованных объектов списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», независимо от того, покрывает страховое возмещение сумму понесенного ущерба полностью или частично. Невозмещенные убытки списываются также в дебет счета 99, но уже со счета 76.Кроме того, если объекты нематериальных активов не списываются с консолидированного баланса организации, но фактически передаются другому хозяйствующему субъекту, в бухгалтерском учете применяется счет 79.
Посредством бухгалтерской проводки: Д-т 79 К-т 04 – может быть оформлено выбытие объектов нематериальных активов в следующих случаях:
– головной организацией при передаче основных средств филиалу, представительству или иному структурному подразделению, выделенному на обособленный баланс;
– структурным подразделением, выделенным на обособленный баланс (филиалом, представительством и т.д.), при передаче основных средств головной организации;
– доверительным управляющим при возврате основных средств учредителю управления;
– учредителем управления при передаче основных средств доверительному управляющему при заключении договора доверительного управления имуществом или при принятии учредителем управления решения о последующей передаче объектов, необходимых для осуществления деятельности в рамках заключенного договора.
2.7. Особенности учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов
Предоставление права на использование объектов нематериальных активов имеет много общего с арендой объектов основных средств: имущество предоставляется на платной и возвратной основе. При этом в основу для организации бухгалтерского учета таких операций положены те же принципы, что и при аренде объектов основных средств:
– отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных или неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
– если организация-правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, стоимость таких прав с баланса не списывается, но подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете;
– начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем;
– нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Планом счетов не установлен номер счета для учета таких объектов. Поэтому целесообразно для этих целей открыть новый забалансовый счет, например 012 «Объекты нематериальных активов, полученные в пользование»;
– платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора;