Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно ст.30 Законом РФ от 09 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» передача имущественных прав может осуществляться на основе договора о передаче исключительных прав или на основе договора о передаче неисключительных прав.

Договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются. Договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использовать произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим эти права, и (или) другими лицами, получившими разрешение на использование данного произведения таким же способом.

Согласно п.25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на программное обеспечение, не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете организации-правообладателя.

Для безошибочного отражения стоимости программного обеспечения в бухгалтерском учете следует учитывать, какой договор заключен с предприятием-правообладателем – договор о передаче исключительных или неисключительных прав.

В нашем примере организация получает неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи. Поэтому расходы по приобретению программного обеспечения в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Договором должен быть определен срок использования программного обеспечения. При этом затраты на приобретение программы в бухгалтерском учете будут списываться равномерно в течение этого срока. Если же договором срок не установлен, то согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает предполагаемый срок использования программы, который фиксируется во внутренних распорядительных документах организации. В течение установленного срока затраты будут включаться в состав расходов.

В затраты по приобретению программного обеспечения кроме стоимости программного обеспечения вы имеете право включить расходы на установку и настройку программного продукта, на создание одного почтового ящика абонента системы на сервере специализированного оператора связи и одного направления обмена, а также на оплату услуг специалиста по установке и настройке.

Оплата базового комплекса услуг по обмену электронными документами осуществляется путем перечисления ежемесячной абонентской платы. В бухгалтерском учете сумма абонентской платы признается расходом согласно п.18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, когда были осуществлены эти расходы.

В налоговом учете расходы на приобретение неисключительного права пользования программным продуктом учитываются в течение установленного срока полезного использования программы, если этот срок определен условиями договора. Если же договором срок не установлен, то расходы на приобретение программного продукта могут быть списаны единовременно в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором организация понесла эти расходы. Дата признания расходов должна определяться в соответствии с подп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

Пример 22. Организация. Нарушение порядка налогового учета расходов, связанных с капитальным ремонтом имеющихся на балансе общежития и жилых домов

Подпунктом 2 п. 1 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Если расходы, понесенные организацией в связи с осуществлением капитального ремонта общежитии и жилых домов, отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то они могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль.

Если в тарифах на оплату жилого помещения или койко-места в общежитии учтены расходы организации на проведение капитального ремонта, то эти расходы могут быть признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Если расходы на капитальный ремонт при формировании тарифов не учтены, то в этом случае понесенные расходы не могут быть признаны в налоговом учете.

Кроме того, при решении данного вопроса необходимо учитывать положения ст. 275.1 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

То есть, если стоящие на балансе организации общежития и жилые дома подпадают под критерий обособленного структурного подразделения, установленного ст. 11 НК РФ, то при признании расходов по этим структурным подразделениям и определении налоговой базы необходимо:

определять налоговую базу по этим объектам отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности;

убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием таких объектов, признавать для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание этих объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, то полученный от использования объектов ЖКХ убыток не может быть признан единовременно, а должен быть перенесен на срок, не превышающий 10 лет.

При этом на погашение убытка вы можете направлять только прибыль, полученную при осуществлении этого вида деятельности.

Пример 23. Нарушена методология учета затрат по строительству временного сооружения для испытания нового оборудования, разработанного конструкторами бюро организации по договору подряда

Согласно п.1 ст.262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».