Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

В пункте 9 ст. 259 НК РФ отражено, что основная норма амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно 300 000 руб. и 400 000 руб., применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете.

В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемо имущества, как приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), а также произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Поэтому, стоимость произведений искусства ни единовременно, ни путем начисления амортизации не должна уменьшать сумму доходов при исчислении налога на прибыль.

Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. единовременно списаны на расходы.

К примеру, организация осуществила модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого 17 000 руб. Расходы на модернизацию составили 6 000 руб. Стоимость основного средства после модернизации составила 23 000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму модернизации. Единовременно в налоговом учете могут списываться расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, т. е. первоначальной стоимостью до 20 000 руб. и сроком службы е более 12 месяцев (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 256 НК РФ).

В приведенном примере сумма первоначальной стоимости и расходов на модернизацию составила бодеее20 000 руб. (17 000 руб. + 6 000 руб.). В связи с этим модернизированное основное средство следует включить в состав амортизируемого имущества. Затраты на модернизацию (6 000 руб.) отражаются в расходах через амортизационные отчисления.

Пример 10. Применение нелинейного метода начисления амортизации к зданиям, входящим в десятую амортизационную группу.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

К примеру, при вводе в эксплуатацию здания, был установлен срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств 50 лет. Поэтому, в целях исчисления налога на прибыль здание включено в десятую амортизационную группу.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик может выбрать метод начисления амортизации:

линейный;

нелинейный.

Между тем при выборе метода начисления амортизации по отдельным объектам основных средств необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 259 НК РФ. При этом п. 3 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п. 1 ст. 259 НК РФ.

Таким образом, в результате начисления амортизации по объекту основных средств (зданию), входящему в десятую амортизационную группу, линейным методом, некорректно рассчитаны в налоговом учете суммы амортизации, в результате чего искажена база по налогу на прибыль.

Пример 11. Нарушение порядка переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств в соответствии с законодательством РФ, то есть в соответствии ПБУ 6/01. Этим Положением предусмотрено проведение переоценки (дооценки или уценки) основных средств.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При этом следует иметь в виду, что фактически «индексный» вариант может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки (Письмо Минфина России от 31 июля 2003 года №04-02-05/3/63. В настоящее время индексы для проведения переоценок основных средств индексным методом не устанавливаются.

Следовательно, фактически переоценка осуществляется методом прямого пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам. Имейте ввиду, что при принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что впоследствии они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».

Оценка рыночной цены на объекты основных средств осуществляется оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке (Федеральный закон от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть произведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне укажите следующие данные об объекте основных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.