Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

В отличие от бухгалтерского учета проценты по заемным средствам, направленным на приобретение основных средств включаются в их первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 15/01).

Данная точка зрения еще раз была подтверждена Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2007 года № 03-03-06/1/577 относительно строительства объектов, осуществляемых более одного года. Так как главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрены особенности налогообложения расходов отдельных операций, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам, то в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Таким образом, проценты по договорам займа, кредита и т.п. не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости строительства объектов недвижимости.

Но имеется и противоположная точка зрения, высказанная в Письме Минфина России от 01 марта 2007 г. №03-03-06/1/140 и Письме Департамента налоговой и тарифно-таможенной политики Минфина России от 02 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/204). Здесь чиновники не против учета процентов за кредит, уплачиваемых в период создания основного средства (т.е. до постановки его на учет) в первоначальной налоговой стоимости объекта.

Пример 31. Амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенного в 2006 году, отражается на забалансовом счете

До 01 января 2006 года по объектам жилищного фонда износ начислялся на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Данный порядок изменился в результате изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом Минфин России в письме от 07 июня 2006 года №03-06-01-04/12 разъяснил, что по имуществу, приобретенному до 31 декабря 2005 года износ продолжает начисляться на забалансовом счете. По-новому же порядку вместо износа нужно начислять амортизацию.

Пример 32. Организация все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) учитываются как самостоятельные инвентарные объекты

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ПБУ 6/01). Расходы на основное средство могут быть учтены посредством амортизации, если оно признается амортизируемым имуществом, или как материальные расходы, списываемые в полной сумме после ввода объекта в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Основное средство признается амортизируемым имуществом если его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.

По вопросу учета компьютера споры идут уже давно. Еще в своих Письмах от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67, от 22.06.2004 № 03-02-04/5 Минфин РФ говорил о том, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности, а также в письмах МНС РФ от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, УМНС по г. Москве от 18.08.2004 № 26-12/54016.

Понятие инвентарного объекта содержится в п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Но чиновники часто меняют свои взгляды и вот очередное Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639, в котором говориться о том, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

Пример 33. Организацией не учла в составе внереализационнных доходов сумму в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/545 чиновники говорят о том, что в соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 у организации возникает внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом.

Сумма внереализационного дохода исчисляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета у передающей стороны или, при отсутствии таких данных, исходя из рыночной стоимости товара (выполненных работ, оказанных услуг).

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Но имеется и другая точка зрения. Дело в том, что в п. 8 ст. 250 НК РФ указано только, что внереализационным доходом признается безвозмездное получение имущества. А вот слов о пользовании вовсе нет. Обратимся к п.2 ст. 248 главы 25 НК РФ, согласно которой объекты считают безвозмездно полученными, только если у ссудополучателя не возникает обязанности вернуть имущество. Есть и мнения судей, которые на стороне налогоплательщика – Постановления ФАС Центрального округа от 02.09.2004 № А64-660/04-16, ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 № А65-13556/2006 в которых арбитражные суду указали, что положения п. 8 ст. 250 НК РФ неприменимы, когда имущество получено в пользование безвозмездно.

Но есть ряд арбитражных споров, когда арбитры встали на сторону налоговиков – Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005 (19018-А27-15), ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2006 № А56-42032/04.

Глава 3. Типичные ошибки по учету товарно-материальных ценностей

Часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

Действующий порядок учета материальных запасов изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. В соответствии с ним порядок приемки и оприходования, отпуска и списания материалов устанавливается руководством организации. При этом следует учитывать и то, что материальный учет (отличается от бухгалтерского учета) должен осуществляться соответствующим подразделением, а вовсе не бухгалтерией. При этом поступающие материалы должны оформляться, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма №М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а. При установлении несоответствия поступающих материалов ассортименту, количеству и качеству приемку осуществляет назначаемая приказом руководителя организации комиссия с оформлением Акта о приемке материалов. Состав комиссии должен быть установить приказом руководителя организации.