Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

При этом в соответствии с п.4 ст.262 НК РФ организации, выполняющие научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), указанные расходы рассматривают как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, организация при налогообложении прибыли расходы на подготовку площадки и постройку временного сооружения для испытания произведенного изделия по договору НИР и ОКР учитывает при формировании налоговой базы с учетом положений ст.252 НК РФ.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №115н, установлено, что в состав фактических расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам включаются расходы по проведению испытаний.

Пример 24. При реализации основного средства после консервации нарушен порядок списания основного средства в целях исчисления налога на прибыль

Объект основного средства в 2004 году был переведен на длительную консервацию. В связи с этим амортизация по нему в налоговом и в бухгалтерском учете не начислялась. В 2007 году этот объект реализовывается. Бухгалтерий нарушается порядок списания основного средства в целях исчисления налога на прибыль.

В п.3 ст. 256 НК РФ установлено, что при переводе объектов основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. При расконсервации по объекту основных средств вновь начисляется амортизация. При этом срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта, а также на сумму затрат, связанных с реализацией.

Так как до момента реализации основное средство находилось на консервации, то в целях налогового учета оно не амортизировалось. А следовательно, остаточная стоимость, по которой объект был принят к налоговому учету до момента консервации, не изменилась.

Пример 25. Порядок отражения земельных участков в учете

Основополагающим принципом отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с земельными участками, является принцип имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций.

Иными словами в составе имущества организации, информация о котором раскрывается в активе бухгалтерского баланса, отражаются только те активы, на которые организация имеет право собственности. Поэтому при принятии решения порядке отражения в бухгалтерском учете земельных участков, необходимо руководствоваться следующим принципом: если организация имеет право собственности на актив (земельный участок), то он подлежит отражению в составе внеоборотных активов.

В случае, если организация не имеет права собственности на земельный участок, независимо от того, имеются ли иные права на объект (например, право пользования), он не подлежит отражению в составе имущества организации, а учитывается на забалансовом счете.

П. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки отнесены к недвижимому имуществу. В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Обладание лицом каким-либо имущественным правом в отношении объекта недвижимого имущества удостоверяется путем выдачи документа о зарегистрированном праве или сделке либо совершением надписи на документа, представленном для регистрации (п. 3 ст. 131 ГК РФ).

Нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы регистрации прав на недвижимое имущество является федеральный закон от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно п.1 ст. 14 указанного федерального закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Земельные участки, на которых расположено имущество, закрепленное за учреждениями на праве оперативного управления предоставляются негосударственным учреждениям на основании договора безвозмездного срочного пользования земельным участком.

В случае наличия указанного договора с негосударственными учреждениями затраты организаций (в том числе налог на землю), предоставляющих в пользование земельные участки, относятся на расходы, связанные с подсобно-вспомогательной деятельностью. Отсутствие договора служит основанием для отнесения указанных затрат на прочие расходы.

При этом затраты по уплате налогов и сборов в налоговом учете отражаются по ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов.

Если организация сдает земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности, в аренду или субаренду (в том числе при получении в аренду участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности), то арендная плата за земельный участок облагается НДС на общих основаниях.

При продаже недвижимости, находящейся на арендованном земельном участке, суммы компенсационных выплат по арендной плате за пользование земельным участком, получаемые продавцом недвижимости до момента оформления покупателем договора аренды земли, облагаются НДС у продавца на общих основаниях (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) (письмо ФНС России от 31.03.2005 г. №03-1-03/472/8).

Пример 26. Бухгалтерией при частичной ликвидации объекта основных средств не отражено уменьшение первоначальной стоимости

Пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что частичная ликвидация основного средства приводит к уменьшению его первоначальной стоимости. Например, частично ликвидируется забор. Первоначальная стоимость, которая будет списана по ликвидируемой части забора должна быть определена пропорционально его длине. При этом в дебете субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражается часть первоначальной стоимости, а в кредите – часть накопленной амортизации в доле ликвидируемой части объекта основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в результате частичной ликвидации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта основных средств производятся на основании актов на списание, в инвентарной карточке производится отметка о частичной ликвидации.

Пример 27. В 2007 году организация в порядке долевого участия в строительстве жилого дома приобрела квартиру, которую после перевода в нежилой фонд будет использовать в качестве офиса. Начисление амортизации по данной квартире в налоговом учете производится с момента подачи документов на государственную регистрацию