Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 1 ст. 278.1 НК РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков, был изложен в новой редакции.

Помимо юридико-технических правок рассматриваемым Федеральным законом п. 1 указанной статьи был дополнен новыми положениями, в том числе, устанавливающими ограничение суммы убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, а также распространяющими общий порядок переноса убытков, установленный ст. 283 НК РФ на порядок переноса убытков участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Внесены изменения в общий порядок переноса убытков на будущее. Принципиальными изменениями является, с одной стороны, снятие временных ограничений для переноса убытков на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ в новой редакции подобных ограничений не содержит, тогда как в предыдущей редакции данного пункта был установлен десятилетний ограничительный период). С другой стороны, было введено общее правило о запрете уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода более чем на 50 процентов (такое требование, а также исключения из него, закрепляет п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в предыдущей редакции ограничений по сумме убытков, переносимых на будущие периоды, законодатель не устанавливал).

Изменено распределение ставок налога на прибыль по налоговым периодам с 2017 по 2020 года В указанный период сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом общий размер ставки сохраняется и по-прежнему остается на уровне 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ в новой редакции).

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Внесены изменения в части регулирования уплаты налога на прибыль организациями, получившими статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково”».

В частности, п. 5.1 ст. 284 НК РФ был дополнен абзацем третьим, согласно которому в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 ст. 284 НК РФ, превысил 300 млн руб. (для участника проекта – исследовательского корпоративного центра – 1 млрд руб.), и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, и (или) в котором доходы исследовательского корпоративного центра от реализации взаимозависимым лицам товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав составили менее 50 % в общей сумме доходов исследовательского корпоративного центра, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Положения указанного абзаца распространяются на прибыль, полученную в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

Федеральный закон от 23.05.2016 № 144-ФЗ

Статья 284.3 НК РФ, устанавливающая особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками – участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов, была изложена в новой редакции. Указанным законом детализирован порядок расчета периодов, в течение которых участники региональных инвестиционных проектов имеют право применять нулевую ставку налога на прибыль в части налога, направляемого в федеральный бюджет (п. 2 ст. 284.3 НК РФ), установлены пределы допустимого изменения ставки налога в части, направляемой в региональные бюджеты (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

Этим же Федеральным законом внесены изменения в порядок исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов (ст. 288.2 НК РФ), а также введена новая ст. 288.3 НК РФ, регламентирующая особенности исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ

Статья 306 НК РФ дополняется новым пунктом 14, устанавливающим, что оказание иностранной организацией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

Изменения, применяемые с 04.04.2017

Федеральный закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ

Пункт 1 ст. 251 дополнен подп. 3.5, установившим новый вид дохода, не учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно новой редакции рассматриваемой нормы не подлежит налогообложению доход в виде имущества (за исключением субсидий), полученного в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, управляющей компанией, которая является акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации и деятельность которой предусмотрена Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

Изменения, применяемые с 19.07.2017

Федеральный закон от 18.07.2017 № 168-ФЗ

Статья 284 НК РФ была дополнена новым п. 1.11, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 рассматриваемой статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.6 НК РФ.

Статья 284.6 НК РФ, дополнившая Главу 25 НК РФ, предоставляет вышеуказанным налогоплательщикам право применять ставку в размере 0 процентов при исчислении налога за налоговые периоды с 01 января 2018 года по 31 декабря 2022 года при соблюдении условий, установленных данной статьей.

Изменения, применяемые с 27.11.2017

Федеральный закон от 27.11.2017 № 352-ФЗ

Пункт 1 ст. 264 НК РФ дополнен подп. 48.10, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, были отнесены расходы унитарной некоммерческой организации, созданной в целях реализации программы реновации жилищного фонда в городе Москве в соответствии со ст. 7.7 Закона Российской Федерации от 15.04.1993 № 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации», на приобретение (создание) объектов недвижимого имущества в рамках реализации программы реновации жилищного фонда в городе Москве, за исключением расходов, произведенных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений в соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Статья 271 НК РФ дополнена п. 1.1, положения которого устанавливают особый порядок признания доходов от осуществления деятельности (при использовании метода начисления), связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (исключение из общего правила, установленного п. 1 ст. 271 НК РФ). В указанном случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), но не ранее даты выделения на участке недр нового морского месторождения углеводородного сырья либо даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.