Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 19 К – т 76 – 18 000 руб. – учтен НДС по материалам;
Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС»,К – т 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС;
Д – т 76 К – т 66 – 118 000 руб. – учтена сумма задолженности по кредиту;
Д – т 10 К – т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 110 000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб.) – оприходованы материалы, купленные для возврата займа;
Д – т 19 К – т 60– 19 800 руб. – учтен НДС по материалам;
Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – 19 800 руб. – принят к вычету НДС;
Д – т 60 К – т 51 – 129 800 руб. – оплачены материалы;
Д – т 76 К – т 10 – 110 000 руб. – списана стоимость возвращенных материалов;
Д –
Д – т 66 К – т 76– 118 000 руб. – списана задолженность по кредиту;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76 – 11 800 руб. (110 000 руб. + 19 800 руб. – 118 000 руб.) – списана разница между стоимостью материалов, полученных и переданных в погашение кредита (без уменьшения облагаемой прибыли);
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1220 руб. [18 000 руб. – (110 000 руб. x 18/118)] – восстановлена сумма НДС, излишне принятая к вычету по ценностям, полученным в рамках товарного кредита (без уменьшения облагаемой прибыли);
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66– 3944 руб. – начислены проценты по договору товарного кредита;
Д – т 66 К – т 51 – 3944 руб. – перечислена сумма процентов ООО «Кредитор».
13. Заем, предоставляемый физическому лицу
Иногда физическому лицу проще и выгоднее получить временную финансовую помощь по месту работы, чем в банке. Рассчитывать на финансовую поддержку организации, как правило, могут хорошо зарекомендовавшие себя сотрудники, которые должны заключить с работодателем договор займа.
Сторонами договора займа являются займодавец и заемщик. Займодавец передает заемщику в собственность предмет займа, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Предметом договора займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Переданное займодавцем имущество поступает в собственность заемщика. Взаймы разрешено передавать только вещи, лишенные индивидуальных признаков. Предметом договора займа не могут быть автомобиль и вексель банка, так как они имеют индивидуальные характеристики (номера, реквизиты). Однако работник организации может, например, получить взаймы бензин для заправки личного автомобиля. Возвратом подобного займа будет считаться заправка служебного автомобиля в поездке таким же количеством бензина за счет этого сотрудника.
Нередко договор займа квалифицируется как договор ссуды. Однако ссуда – это безвозмездное пользование вещью, которая не переходит в собственность ссудополучателя. И вернуть он должен ту же вещь с учетом ее нормального износа. Иными словами, автомобиль по договору ссуды передать можно, а деньги – нельзя. К договору ссуды применяются правила, предусмотренные для аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Проценты по договору займа.Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер, порядок их расчета и уплаты определяются договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ в общем случае проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При отсутствии соглашения о процентах договор не считается беспроцентным. В таком случае размер процентов определяется существующей в месте нахождения организации-займодавца ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (или части долга). Но если взаймы выданы не деньги, а вещи и при этом условие о процентах в договоре не прописано, то заем считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Срок и порядок возврата займа прописывать в договоре не обязательно. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней с момента предъявления займодавцем требования о возврате (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Досрочный возврат процентного займа возможен только с согласия займодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Ведь для займодавца уменьшается процентный доход, на который он рассчитывал изначально, выдавая заем.
Форма договора займа.Договор займа с займодавцем – юридическим лицом требует письменного
оформления (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Однако соблюдения простой письменной формы для договора недостаточно. Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому в подтверждение договора займа может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая получение заемных средств (п. 2 ст. 808 ГК РФ).Заявление заемщика.Работник, нуждающийся во временной финансовой помощи, пишет заявление на имя руководителя организации. На основании этого заявления и с согласия руководителя составляется договор займа. В заявлении работник может указать цель займа, например покупка садового домика или приобретение автомобиля. В таком случае договор займа может содержать условие об использовании заемных средств на определенные цели. В данном случае это будет целевой заем, а заемщик будет обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ).
Займодавец принимает соответствующее решение по заявлению заемщика, также он может принять решение об оказании помощи работнику на своих условиях. Например, работник обратится за получением беспроцентного займа, а работодатель согласится предоставить деньги только под проценты и при наличии двух поручителей из числа сотрудников.
В ряде случаев сделка по выдаче заемных средств требует разрешения собственников организации. Так, без согласия собственника государственные и муниципальные унитарные предприятия не имеют права предоставлять займы (п. 4 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Определенные ограничения возникают и в случае, если заем отвечает критериям сделки, в которой имеется заинтересованность, а также крупной сделки хозяйственного общества. В частности, сделкой, в которой имеется заинтересованность, будет предоставление займа руководителю общества. Отметим, что сумма займа в данном случае значения не имеет. Крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25 % стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. В ООО решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. При отсутствии такого решения договор займа может быть признан недействительным. Требования к процедурам согласования подобных сделок установлены ст. 45 и 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 78, 79 и 81—84 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Пример.
Работник ООО обратился 7 июня 2007 года с заявлением о предоставлении ему займа в сумме 1 000 000 руб.
Генеральный директор ООО не вправе заключить в данном случае с работником договор займа на эту сумму.
Согласно п. 48 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц. По данным бухгалтерского учета стоимость активов ООО на последнюю отчетную дату (31 мая 2007 года) равна 3 800 000 руб., 25 % от нее составляют 950 000 руб. Это означает, что предоставить заем в сумме 1 000 000 руб. единоличный исполнительный орган ООО не имеет права. Такой заем является крупной сделкой общества, решение о заключении которой выходит за пределы полномочий генерального директора. В этой ситуации было достигнуто соглашение, что работник получает взаймы от общества 950 000 руб.
Для расчетов с работниками организации по предоставленному займу предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Выдавать деньги можно как в наличной форме, так и путем безналичных перечислений с расчетного счета.
Размер наличных расчетов между организацией и физическим лицом законодательно не ограничен, предельная сумма в 100 000 руб., установленная Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У и действующая с 22 июля 2007 года, распространяется только на расчеты между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (письмо Банка России от 02.07.2002 № 85-Т, МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252). При выдаче наличных денег из кассы организации расходный кассовый ордер заменяет расписку в получении займа (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Выдача денежных средств заемщику отражается в бухгалтерском учете следующим образом: