Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
В разделе 3 Справки указывается код дохода 2620, если материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование целевыми займами на приобретение жилья, или 2610, если материальная выгода получена от экономии на процентах по другим видам займов.
К доходам в виде материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование целевыми займами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, применяется налоговая ставка в размере 13 % (п. 2 ст. 224 НК РФ) при условии, что построенные либо приобретенные жилые объекты располагаются
Организация, выдавая работнику целевой заем, вправе проконтролировать, на какие именно цели были потрачены эти средства. Таким образом, работник обязан представить организации соответствующие документы. Согласно ст. 814 ГК РФ, если целевой заем израсходован не по назначению, организация может потребовать от работника досрочного возврата суммы долга и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
С 2005 года налогоплательщик – физическое лицо при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам. Но эти займы должны быть получены только от российских организаций и исключительно для целей нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Такое требование содержит подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Обязательное условие для вычета – заемные средства должны быть фактически израсходованы на вышеуказанные цели. До 2005 года имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, направленной на погашение процентов только по ипотечным кредитам.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 212 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом в иностранной валюте определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в валюте, исчисленной из расчета 9 % годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора. Речь идет о случае, когда не только сумма займа выражена в иностранной валюте, но и возврат займа осуществляется также в иностранной валюте.
Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства на территории Российской Федерации должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, разумеется, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, хотя в договоре сумма займа указана в иностранной валюте или в условных денежных единицах, фактически заемные средства выдаются в размере рублевого эквивалента этой суммы. Все расчеты между заемщиком и займодавцем ведутся в рублях. Определяя доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублевом эквиваленте суммы в валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной согласно договору.
Пример.
Организация «Коммерсант» предоставила заем своему сотруднику в рублевом эквиваленте, соответствующем 12 000 евро, сроком на 24 месяца под 7,3 % годовых. Заем выдан 19 августа 2007 года. Предположим,
что курс евро, установленный Банком России на 19 августа 2007 года, – 34,60 руб./евро. Сумма займа в рублевом эквиваленте равна 415 200 руб. (12 000 евро x 34,60 руб./евро).По условиям договора заем должен был погашаться ежемесячно в рублях в сумме, эквивалентной 500 евро по курсу на день оплаты. Проценты должны были также уплачиваться ежемесячно исходя из суммы оставшегося долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли на последний день месяца. Проценты вносились одновременно с частичным погашением займа.
Ставка рефинансирования равна 10 %.
31 августа в погашение займа работник внес 17 350 руб. (то есть 500 евро в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, равному 34,70 руб./евро). Помимо этого, он уплатил проценты по займу в сумме 1083 руб. (12 000 евро x 34,70 руб./евро x 7,3 % : 365 дн. x 13 дн.).
Сумма процентов исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на 31 августа равна 1112 руб. (12 000 евро x 34,70 руб./евро x x 3/4 x 10 % : 365 дн. x 13 дн.).
Сумма материальной выгоды за август составила 29 руб. (1112 руб. – – 1083 руб.).
Сумма налога на доходы физических лиц составила 10,15 руб. (29 руб. x 35 %). Эта сумма и должна была быть удержана из заработной платы работника за август 2007 года.
Аналогично определяется сумма материальной выгоды за каждый месяц пользования займом.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в налоговом учете сумма начисленных по договору займа процентов, которую организация получает от работника, является внереализационным доходом.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и, следовательно, в налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Расчеты с работниками по предоставленным им займам организация отражает на счете 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитика по этому счету должна вестись по каждому работнику-заемщику. После того как организация выдала работнику деньги или перечислила их на его счет, в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50 (51) – выдан заем работнику.
Если заем предоставлен под проценты, их суммы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а в учете оформляются следующие проводки:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – начислены проценты по договору займа;
Д – т 50 (51) К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – получена сумма процентов за пользование заемными средствами.
Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Иными словами, начисление процентов отражается в учете ежемесячно.
Возврат сотрудником заемных средств оформляется следующей проводкой:
Д – т 50 (51) К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – возвращен работником полученный заем.
Заем, выданный физическому лицу, которое в этой организации не работает, отражается на счете 58 «Финансовые вложения».
Если работник уполномочил организацию-займодавца удержать налог на доходы физических лиц с его дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом и уплатить налог в бюджет, в бухгалтерском учете организации оформляется следующая проводка: