Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50«Касса».
Безналичное перечисление денежных средств производится с расчетного счета по реквизитам, указанным заемщиком. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 51«Расчетные счета».
Получателем безналичного займа может быть и сам заемщик, и любое названное им третье лицо. Например, заемщик вправе указать реквизиты автосалона, в котором он приобрел автомобиль. Какую в таком случае сделать проводку? По этому поводу существуют два мнения:
1)
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 51;
2) перечисление денег, предназначенных заемщику, на счет третьего лица оформляется двумя проводками:
Д – т 76 К – т 51 – оплачен товар, приобретенный заемщиком у третьей стороны;
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена задолженность заемщика в сумме стоимости оплаченного товара.
Первый вариант является более предпочтительным.
Поручители.В некоторых случаях заем выдается только в случае, если у заемщика имеются поручители, которые обязуются погасить его задолженность. С такими лицами заключается самостоятельный договор поручительства, особенности которого установлены ст. 361—367 ГК РФ. Гарантии поручителей займодавец отражает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Пример.
Работнику организации Волковой С.П. выдан беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. Поручителями у нее выступают кассир организации (на сумму 20 000 руб.) и охранник (на сумму 30 000 руб.).
Обязательства поручителей возникают при условии выдачи денег заемщику.
В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50– 50 000 руб. – выдан заем Волковой С.П.;
Д – т 008 – 20 000 руб. – отражено поручительство кассира организации по обязательствам Волковой С.П.;
Д – т 008 – 30 000 руб. – отражено поручительство охранника по обязательствам Волковой С.П.
Проценты по займу. Процентный доход представляет собой вознаграждение займодавца за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
На основании п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, считаются прочими доходами организации. В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 12 и 16 ПБУ 9/99). Займодавец может признать доход от выдачи займа при условии, что у него возникло право на получение этого дохода. Момент возникновения этого права определяется условиями договора о порядке уплаты заемщиком процентов (ежемесячно, раз в квартал, однократно по истечении срока действия договора займа и т.д.).
Начисление процентов отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета основной задолженности. Во избежание разногласий рекомендуем отражать в договоре, учитываются ли при исчислении процентов день выдачи займа и день его возврата.
Возврат займа.Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Как правило, погашение займа, предоставленного внутри организации, осуществляется на основании заявления работника путем
удержаний из его заработной платы.Пример.
Работник получил от организации 1 июня 2007 года заем в сумме 10 000 руб. под 5 % годовых на четыре месяца. По условиям договора день выдачи займа включается в расчетный период для исчисления процентов.
30 июня работник по согласованию с займодавцем погасил заем досрочно. При этом часть основного долга в сумме 2500 руб. и проценты за пользование займом в сумме 41,10 руб. были удержаны бухгалтерией из заработной платы работника. Оставшуюся часть долга работник внес наличными.
Сумма процентов, подлежащая уплате, составляет 41,10 руб. (10 000 руб. x 5 % : 365 дн. x 30 дн.).
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – 41,10 руб. – начислены проценты к получению по договору займа с работником.
По состоянию на 30 июня 2007 года задолженность работника перед работодателем по договору займа составила 10 041,10 руб. (10 000,00 руб. + 41,10 руб.);
Д – т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 2500 руб. – удержана часть основного долга из заработной платы работника;
Д – т 70 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 41,10 руб. – удержаны из заработной платы работника проценты за пользование денежными средствами;
Д – т 50 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 7500 руб. – внесен в кассу остаток основного долга по договору займа.
Отражение займов в бухгалтерской отчетности.В Бухгалтерском балансе (форма № 1 является приложением к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) процентные займы должны включаться в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете они числятся):
– долгосрочные – в состав внеоборотных активов по строке 140;
– краткосрочные – в состав оборотных активов по строке 250.
Требование о подразделении в бухгалтерском балансе активов в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные установлено в п. 19 ПБУ 4/99. При этом активы признают краткосрочными, если срок погашения по ним не составляет более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если цикл превышает 12 месяцев. Таким образом, в разные отчетные периоды сумма задолженности по одному и тому же договору может отражаться по разным статьям в зависимости от срока, оставшегося до погашения этого долга заемщиком.
Многие организации предоставляют займы собственным работникам. Подобное кредитование привлекательно для работников тем, что проценты по нему либо существенно ниже рыночных, либо отсутствуют вовсе. В этом случае у работника может возникнуть специфический вид дохода – материальная выгода в виде экономии на процентах.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование денежными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ).