Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Курсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов по кредитным обязательствам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения обязательств по их уплате.

Основанием для прекращения начисления в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке остатка средств в расчетах по кредитным и заемным обязательствам в иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному кредитному договору.

Курсовые разницы по кредитному договору, в котором обязательства перед кредитором выражены в иностранной валюте, не начисляются с момента (указанного в тексте договора) окончания действия кредитного договора (который может быть пролонгирован), если в нем предусмотрено, что с данного момента (даты) прекращаются обязательства сторон (займодавца и заемщика) по договору.

При отсутствии ранее указанного условия в тексте кредитного договора курсовые разницы начисляются до обусловленного договором момента (даты) окончания исполнения сторонами обязательств по возврату организацией-заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, признаются в составе внереализационных доходов и расходов, тогда как курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Затраты по полученным займам и кредитам в иностранной валюте являются расходами того периода, в котором они произведены, и относятся к прочим расходам, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива – объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Затраты по займам и кредитам в иностранной валюте включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно условиям заключенных договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся вышеуказанные платежи.

Примечание.При начислении процентов по заемным средствам читателям следует обратить внимание на следующее. ПБУ 15/01 не дает четкого ответа на вопрос, в какой момент организация-заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а п. 18 ПБУ 15/01 требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 организация-заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

В договорах целесообразно предусматривать ежемесячное начисление процентов, иначе возможно появление в бухгалтерском учете возможных отклонений при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и начисляемых ежемесячно.

Так как ПБУ 15/01 допускает начислять проценты двумя возможными способами, организация должна выбрать любой из них и закрепить данное положение в своей учетной политике.

Начисленные проценты по кредитам и займам в иностранной валюте, относимые к прочим расходам, отражаются в бухгалтерском учете организации-заемщика на счетах 91, субсчет «Прочие расходы», 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам»:

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – начислена задолженность по процентам по кредитам и займам в иностранной валюте;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Таким образом, затраты по полученным займам и кредитам в иностранной валюте, включаемые в текущие расходы организации, отражаются в составе прочих расходов и включаются в финансовый результат организации.

При использовании займов и кредитов в иностранной валюте для предварительной оплаты при приобретении МПЗ, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате займодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на вышеуказанные цели:

Д – т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К – т 52 – отражена предварительная оплата за поставку МПЗ (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа);

Д – т 60, 76 К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте;

Д – т 60, 76 К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения и принятия к учету МПЗ (работ, услуг).

При принятии к бухгалтерскому учету МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и отражение других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, осуществляются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением на прочие расходы организации-заемщика:

Д – т 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство» К – т 60, 76 – приняты к учету МПЗ (работы, услуги), включая ранее начисленные проценты за кредит;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после поступления МПЗ (работ, услуг);

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам», – отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения после поступления МПЗ (работ, услуг).