Аудиторская деятельность: основы организации

Приведем примерное содержание программы аудита.

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы.

1. График работы аудиторов , в котором определены предельные сроки подготовки и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверок.

2. Подробные аудиторские процедуры . Программа готовится в письменной форме, и в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она является своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля правильности выполнения работ.

3. Контроль работы по аудиту. Программа одновременно служит и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе, поскольку в ней определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание работы каждого аудитора.

Как правило, в Российской Федерации аудит проводит группа, включающая ведущего аудитора (руководителя аудиторской группы), младших аудиторов и ассистентов.

В крупных (западных) аудиторских фирмах персонал часто распределяется следующим образом:

а) партнер:

• постоянно работает с клиентом,

• несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги,

• решает наиболее сложные и трудные задачи, возникающие в ходе проверки,

• утверждает план аудита,

• согласовывает график работы с клиентом,

• дает общую оценку и обзор работы,

• принимает решение по аудиторскому заключению;

б) менеджер:

• также постоянно работает с клиентом,

• отвечает за текущие взаимоотношения с клиентом,

• готовит план аудита и график работы аудиторов,

• рассматривает рабочие документы по аудиту,

• выявляет проблемы, о которых сообщает партнеру;

в) старший сотрудник:

• осуществляет текущее управление аудиторской проверкой,

• составляет программы аудиторской проверки,

• контролирует работу младших сотрудников,

• отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки,

• выполняет наиболее сложные аудиторские задачи,

• ставит в известность менеджера о возникших сложностях;

г) младшие сотрудники, которые качественно выполняют порученные задания.

Аудиторскую программу следует составлять в виде:

1) программы тестов средств контроля;

2) программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета и СВК. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает детальную проверку верного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитическую процедуру. Для выполнения процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.Приведем пример составления программы аудита НМА Часового завода № 1 (аудируемого лица).

Пример 7 Программа аудита нематериальных активов

Руководитель аудиторской фирмы: (Орлова О. О.)

Руководитель аудиторской группы: (Иванов И. И)

Согласно МСА 300 «Планирование» в процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• определенные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу;

• сроки тестов контроля и процедур проверки по существу (в примере 7 не приведены для упрощения);

• координацию любой помощи, которую предполагается получить от субъекта;

• наличие ассистентов аудитора;

• привлечение других аудиторов или экспертов.Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости.

Вопросы и задания для самопроверки и собеседования

1. Что подразумевается под планированием аудита?

2. Назовите основные элементы процесса планирования аудита.

3. Для чего необходима оценка информационной базы клиента?

4. Что необходимо выяснить при оценке информационной базы клиента?

5. Назовите основные источники информации о клиенте.

6. Что означает использование принципа существенности в аудите?

7. Какие обстоятельства признаются существенными?

8. Назовите три основных уровня существенности. Приведите примеры.

9. Каково назначение системы внутреннего контроля (СВК)?

10. Наличие каких параметров предусматривает создание СВК в организации?

11. Какие требования предъявляются к аудитору при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

12. Что такое аудиторский риск?

13. Есть ли разница в понятиях «аудиторский риск» и «риск бизнеса»?

14. Назовите основные методы оценки аудиторского риска.

15. Напишите формулу модели аудиторского риска.

16. Какая существует связь между аудиторским риском и планируемой информационной базой для проведения аудита?

17. Какие факторы влияют на величину неотъемлемого риска?

18. Что показывает риск средств контроля?

19. Что такое риск необнаружения?

20. Какая существует связь между риском необнаружения и информационной базой?

21. Что такое риск аудиторской выборки?

22. Назовите величину критического аудиторского риска в отечественной практике аудита.

23. Какие из перечисленных рисков являются условно динамическими и как на них можно повлиять?

24. Охарактеризуйте частные принципы планирования.

25. Что такое общий план аудита?

26. Каково предназначение плана аудита?

27. Что такое аудиторская программа?

28. Можно ли корректировать план и (или) программу аудита?

29. Каково предназначение программы аудита?

30. Назовите примерное содержание общего плана и программы аудита.

Глава 5 Процедуры аудита. Аудиторские доказательства

В этой главе продолжается изучение процесса проведения аудита.

Завершив планирование, аудиторы приступают к проведению процедур для сбора информации (аудиторских доказательств).

Прочитав данную главу, вы сможете:

• понять смысл и необходимость сбора аудиторских доказательств;

• назвать виды аудиторских доказательств и источники их получения;

• перечислить основные аудиторские процедуры сбора доказательств;

• дать определения основных понятий аудиторской выборки;

• понять значение аналитических процедур;

• разобраться в особенностях использования работы экспертов в аудите;

• описать действия аудитора при обнаружении обмана или ошибки;

• объяснить назначение, порядок оформления и хранения рабочей документации аудитора.

5.1. Аудиторские доказательства, виды и источники получения

Завершив планирование, аудиторы приступают к проведению процедур для сбора информации. Прежде чем рассмотреть эти процедуры, необходимо определить некоторые важные характеристики информации. Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, осуществлено в МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Стандарт имеет следующую структуру.

1. Введение

2. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

3. Процедуры получения аудиторских доказательств

4. Перспективы государственного сектора

Согласно МСА 500 аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых будет основано мнение аудитора. Учетные записи (журналы, книги, приказы по учетной политике, компьютерные файлы и др.) являются информацией об учетном процессе, но недостаточной информацией для формулирования окончательного мнения о финансовых отчетах. Эту информацию аудиторы должны получить, базируясь на собственных знаниях, проверке документов и опросе сотрудников организации-клиента (аудируемого лица). Сбор и анализ доказательной информации – это практическое осуществление аудиторской проверки и база для выводов о соответствии финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам.

Во введении определены следующие основные понятия.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых будет основано мнение аудитора.

Аудиторские доказательства представляют собой:

• документальные источники данных (первичные документы);

• документацию бухгалтерского учета (бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности);

• заключения экспертов;

• сведения из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации системы бухгалтерского учета и СВК, а также эффективности их функционирования.

Процедуры проверки по существу – тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти тесты бывают двух видов: