Финансовый учет

Инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

В мировой теории различают следующие виды ценных бумаг:

1) долевые ценные бумаги: простые и привилегированные акции;

2) долговые обязательства: облигации, сертификаты;

3) производные ценные бумаги: опционы, финансовые фьючерсы, варранты и прочие.

Ценные бумаги являются фондовыми активами, и тот рынок, где они обращаются, называют фондовым рынком, или рынком ценных бумаг.

Основная классификация ценных бумаг, оказывающая влияние на процедуры бухгалтерского учета – это деление ценных бумаг на долевые и долговые, а также на краткосрочные и долгосрочные (рисунок 1).

Рис. 1. Классификация ценных бумаг

Краткосрочные инвестиции (реальные) – инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года, которых чаще всего называют рыночными (ликвидными) ценными бумагами.

Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются временным размещением свободной наличности. Они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудования, запасы и т.д. Краткосрочные инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Быстрореализуемые инвестиции могут продолжительное время оставаться в активах организации, но это совсем не является обязательным условием их переклассификации в долгосрочные.

И долгосрочные, и краткосрочные финансовые инвестиции отражают различные виды участия одной организации в деятельности другой организации. Документы, свидетельствующие об этом участии, называются финансовыми инструментами

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение долгосрочных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенные для продажи, и предоставление организациям долгосрочных займов с целью получения инвестиционного дохода.

Капитальные инвестиции представляют собой такие виды вложений:

1) расходы на приобретение основных средств: зданий, оборудования, транспортных средств, земельных участков, рабочего и продуктивного скота;

2) расходы на приобретение прочих материальных объектов длительного пользования с ведением капитального строительства, проектно-изыскательских и геологоразведочных работ;

3) расходы на приобретение нематериальных активов 7 .

Облигации к оплате – это долговая ценная бумага, выпускаемая для привлечения денежных средств от инвестиционных компаний, учреждений или иных вкладчиков. Это законные документы, представляющие собой формальное обещание, данное фирмой-эмитентом оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируемого держателями облигаций. В отличие от акций облигация дает ее владельцу право через определенный промежуток времени получить сумму, указанную в облигации, а также проценты от номинальной стоимости в течение периода действия облигации.

7

Грачёва Р. Е. Методология бухгалтерского учета. – М., 2014 // buhlabaz.ru.

3.2. Учет краткосрочных инвестиций и их переоценка

Учет инвестиции ведется на счетах подраздела 1100 – «Краткосрочные финансовые инвестиции»;

1110 – Краткосрочные представленные займы;

1020 – Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли;

1130 – Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения;

1140 – Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи;

1150 – Прочие краткосрочные финансовые инвестиции.

По дебету учета этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций, по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиции ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

Для целей учета и финансовой отчетности инвестиции в долговые ценные бумаги подразделяются на три категории:

– Предназначенные для торговли;

– Имеющиеся в наличии для продажи;

– Удерживаемые до погашения.

Согласно МСФО торговые ценные бумаги должны корректироваться до справедливой стоимости на каждую отчетную дату (переоценка стоимости ценных бумаг). Изменение в стоимости всегда отражается как часть чистой прибыли.

Совокупность ценных бумаг находящихся во владении организации называется инвестиционным портфелем

При осуществлении инвестиций путем выпуска ценных бумаг их себестоимостью является реальная, а не номинальная стоимость эмитированных инвестором ценных бумаг.

Реальной стоимостью считается справедливая стоимость ценных бумаг. Под справедливой стоимостью понимается сумма, которую можно получить в результате сделки между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами. Если инвестиции приобретены в обмен (полностью или частично) на другое имущество, стоимость их определяется с учетом справедливой стоимости имущества, переданного инвестором другой стороне. Стоимость инвестиций устанавливается на основе справедливой стоимости приобретенного актива только в том случае, когда такая оценка более очевидна.

В себестоимость инвестиций включаются затраты, связанные с приобретением инвестиций. К расходам по приобретению инвестиции относятся:

– комиссионные услуги фондовой биржи;

– комиссионные услуги брокеру или дилеру;

– банковские комиссионные сборы;

– гонорары, пошлины и т.п.

В дополнение к этому общему правилу нужно иметь в виду следующее:

а) если приобретаемые инвестиции обмениваются на эмитируемые организацией акции или иные ценные бумаги, то стоимость инвестиций определяется текущей рыночной стоимостью, а не номинальной (нарицательной) стоимостью эмитируемых ценных бумаг;

б) если приобретаемые инвестиции обмениваются на иные активы (кроме денег), то стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости передаваемого имущества;

в) разность между стоимостью приобретения и выкупа долговых ценных бумаг на систематической основе в течение срока от приобретения до наступления платежа зачисляется в доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках. Сумма скидки или премии прибавляется или вычитается из балансовой стоимости ценных бумаг, которая учитывается в качестве себестоимости.

г) проценты и дивиденды, невыплаченные за предыдущие периоды и включенные в покупную стоимость долговых или долевых ценных бумаг, при наступлении сроков их выплаты не зачисляются в доходы, а относятся на уменьшение себестоимости соответствующих инвестиций. Дебиторская задолженность, начисленная по процентам или дивидендам, в таком случае зачисляется на возмещение части себестоимости соответствующей инвестиции 8 .

Краткосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: рыночной стоимости и себестоимости. Под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена при продаже инвестиции на активном рынке. В случае существования активного рынка для инвестиций их рыночная стоимость является показателем справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка для установления справедливой стоимости используются иные способы.

8

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – 4-е изд. испр.и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 200 с.