Финансовый учет

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции. Возможно также определение балансовой стоимости путем регулярной переоценки инвестиций по их справедливой стоимости, в качестве которой принимается текущая рыночная стоимость. Для инвестиций в рыночные долевые ценные бумаги компания может устанавливать балансовую стоимость по меньшему значению (либо себестоимости, либо рыночной стоимости), которая определяется по методу портфеля инвестиций.

Справедливая стоимость долгосрочных инвестиций, принимаемая в качестве их балансовой стоимости, определяется в результате переоценки инвестиций. Организация, использующая этот метод балансовой оценки, обязана разработать и объявить порядок регулярного одновременного проведения переоценок всех долгосрочных инвестиций, с тем чтобы доказать беспристрастность к характеристике отклонений, возникающих при переоценках.

Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки учитывается как увеличение капитала организации и отражается на счете 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов». В случаях, когда при следующих переоценках выявляется уменьшение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций на сумму, не превышающую величину ранее проведенной дооценки, эта сумма относится в дебет счета дооценки долгосрочных инвестиций. Такие операции учитываются по каждой долгосрочной инвестиции отдельно.

Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение прибыли (увеличение убытка) за данный отчетный период. В случаях последующего увеличения балансовой стоимости инвестиции при переоценке сумма дооценки в пределах ранее учтенного уменьшения балансовой стоимости инвестиции увеличивает прибыль (уменьшает убыток) соответствующего отчетного периода 9 .

Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по приобретению, выбытию и переоценки долгосрочных финансовых инвестиций приведены ниже:

9

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – 4-е изд. испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 204 с.

Если инвестиции ранее переоценивались и отражались по рыночной стоимости с отнесением прироста стоимости от переоценки на счет 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов», то организация должна определить в своей учетной политике порядок признания сумм увеличения стоимости отраженных на счете 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов», при выбытии инвестиции присоединить его прибыли текущего года. Этот порядок должен применяться последовательно в соответствии с МСФО 8.

Дебет 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи»

Кредит 5510 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Организация имеет право осуществлять перевод краткосрочных инвестиций в категорию долгосрочных и наоборот.

Если краткосрочные инвестиции приобретены для перепродажи, а затем организация решила учитывать их как долгосрочные, то она может осуществить перевод краткосрочных инвестиции в категорию долгосрочных по:

– наименьшей оценке из рыночной стоимости и себестоимости;

– по текущей стоимости.

Организация имеет также право осуществлять перевод долгосрочных инвестиций в категорию краткосрочных по:

– наименьшей оценке из рыночной стоимости и себестоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей оценке из рыночной стоимости и себестоимости;

– балансовой стоимости при учете краткосрочных инвестиции по текущей стоимости. При этом при переводе сумма от переоценки долгосрочных инвестиций должна быть восстановлена.

Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по переквалификации финансовых инвестиции из одной категорий в другую категорию отражены ниже:

Вопросы для самоконтроля:

1. По каким признакам инвестиции группируются в бухгалтерском учете?

2. Из каких затрат слагается фактическая себестоимость инвестиции?

3. Как отражаются поступления инвестиций на счетах бухгалтерского учета?

4. Как отражается выбытие инвестиций на счетах бухгалтерского учета?

5. Как отражается переквалификация инвестиций из категории в категорию?

Глава 4 УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Цель изучения:

– дать понятие дебиторской задолженности;

– раскрыть состав дебиторской задолженности и действующих правил его учета;

– обобщить сведения расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражения этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете;

– рассмотреть порядок формирования резерва по сомнительным требованиям, используя как метод процента от чистых продаж, так и метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты и списания сомнительной дебиторской задолженности.

Ключевые слова:

Безнадежные или сомнительные счета – счета к получению, принадлежащие покупателям, которые не могут или не хотят платить

Векселя к оплате – собирательный термин для простых векселей, которыми владеет лицо, обещавшее другому лицу.

Векселя к получению – собирательный термин для простых векселей, удерживаемых лицом, которому обещана оплата.

Торговая дебиторская задолженность – суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации

Счета к получению – краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле.

Факториноговая компания – предприятие, покупающее дебиторскую задолженность.

Факторинг – продажа или передача дебиторской задолженности.

4.1. Дебиторская задолженность, ее виды

Дебиторская задолженность – это обязательство покупателей или других контрагентов бизнеса перед организацией по выплате денежных средств за предоставленные товары, выполненные работы и услуги.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности организации.