Финансовый учет
Шрифт:
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является финансовым активом в соответствии с МСФО 32 – «Финансовые инструменты: представление информации».
Финансовый актив – это любой актив, который представляет собой: договорное право:
– на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации;
– или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой организацией на потенциально выгодных для себя условиях.
Дебиторская задолженность включает в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний.
Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные
– Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;
– Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем компаний. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
Дебиторская задолженность бывает краткосрочной, которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла и долгосрочной, сроком погашения свыше одного года. Классификация дебиторской задолженности приведена на рисунке 1.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары, отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
Существует два вида дебиторской задолженности:
– торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;
– неторговая дебиторская задолженность, которая возникает в результате других видов деятельности.
Выделяют следующие виды дебиторской задолженности: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность», в которые входят следующие счета:
1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного и свыше одного года;
1220 – «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» и 2120 – «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного и свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
1230 – «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций» и 2130 – «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными
и совместными организациями за реализованные актины и оказанные услуги сроком до одного и свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;1240 – «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений» и 2140 – «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
1250 – «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 – «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком до одного и свыше одного года;
1260 – «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» и 2160 – «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по операционной и соответственно по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;
Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности
1270 – «Краткосрочные вознаграждения к получению» и 2170 – «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;
1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 – «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, неуказанной в предыдущих группах, например, краткосрочной или долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям и т.д.;
1290 – «Резерв по сомнительным требованиям».
Бухгалтерия организации отвечает за своевременное и достоверное отражение доходов и дебиторской задолженности в системе бухгалтерского учета, а также по созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности.
Основными задачами учета является:
– своевременное, полное и правильное отражения в бухгалтерском учете доходов и дебиторской задолженности;
– контроль за правильностью оформления первичных документов для учета доходов и дебиторской задолженности, и их дальнейшего хранения;
– выполнения требований налогового законодательства Республики Казахстан при формировании счетов-фактур.
4.2. Оценка дебиторской задолженности
Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются оценка и признание. Счета к получению, называемые торговой дебиторской задолженностью, включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.
Обычным сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не должны включаться в дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, и в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.