Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

2.4.3. Кто применяет?

Применять эту систему могут только индивидуальные предприниматели, организациям она недоступна.

Однако раньше очень существенным минусом этой системы было то, что применять ее можно было только в том случае, когда предприниматель работал один.

Теперь привлекать работников можно. Есть условие. Среднесписочная численность работников за налоговый период, в том числе и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера, не может превышать 5 человек.

Что такое среднесписочная численность и как ее считать, нужно смотреть в Приказе Минэкономразвития РФ и Федеральной службы государственной статистики от 12 ноября 2008 г. № 278.

Подробно мы рассказывали об этом в главе об уплате предпринимателями ЕНВД.

2.4.4. Как получить патент?

Если предприниматель решился на получение патента, то, прежде всего, ему нужно будет подать в налоговую инспекцию, где он состоит на учете, заявление. На данный момент нужно представлять заявление по форме 26.2П-1. Она утверждена Приказом ФНС России от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417.

Это заявление нужно подать не позднее чем за месяц до того момента, когда предприниматель желает перейти на патент.

Налоговики обязаны в течение 10 дней или выдать предпринимателю патент, или отказать в его выдаче.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента находится в том же вышеуказанном приказе ФНС России и имеет номер 26.2П-2.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговой инспекции.

Форма патента также находится в приказе № САЭ-3-22/417 и имеет номер 26.2П-3. В патенте указываются вид деятельности, на который он выдан, период действия, стоимость патента и сроки его оплаты.

Получить патент можно на период от 1 до 12 месяцев.

Обратите внимание! Налоговым периодом при применении УСН в виде патента считается срок, на который выдан патент.

2.4.5. Место действия патента

Внимание! Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, где он был выдан.

Если предприниматель имеет патент в одном регионе, он имеет право подать заявление на получение другого патента на основе уже имеющегося у него на территории другого региона.

Однако есть одна серьезная тонкость. Если предприниматель состоит на учете в налоговой инспекции в одном субъекте России, а заявление на получение патента подает в налоговую инспекцию другого региона, то он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этой налоговой инспекции.

Форма этого заявления по КНД – 1112018. Она утверждена Приказом ФНС России от 31 декабря 2008 г. № ММ-3-6/700@.

2.4.6. Стоимость патента

Это наверняка самый главный вопрос, волнующий предпринимателей.

Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки в размере 6 % и потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, установленного по конкретному виду предпринимательской деятельности из тех, по которым можно получить патент.

Если предприниматель берет патент на меньший срок, то соответственно стоимость патента уменьшается.

Иначе говоря, патент на 1 месяц будет стоить 1/12 от годовой стоимости, патент на 2 месяца – 1/6, патент на 3 месяца – 1/4, а на полгода – 1/2.

Так, а откуда берется размер потенциально возможного дохода?

Этот размер устанавливается на календарный год законом каждого субъекта Российской Федерации. По каждому виду деятельности устанавливается свой размер дохода. При этом региональные законодатели имеют возможность по одному и тому же виду деятельности устанавливать разные размеры дохода в зависимости от особенностей и места ведения предпринимателем своей деятельности.

В общем-то, это вполне справедливо. Оказание каких-то бытовых услуг гражданам в областном центре или в поселке, отстоящем от него на несколько сотен километров, никак не может иметь одинаковую доходность. Соответственно и стоимость патента для таких предпринимателей должна быть разной.

Чтобы каждый год не переделывать закон, устанавливающий размер потенциально возможного дохода, НК РФ разрешает, в случае, если на новый год такой закон не был принят, брать в расчет тот доход, который действовал в предыдущем.

Если вы посмотрите виды деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, и те, на которые можно получить патент, то обнаружится, что некоторые из них пересекаются. Например, услуги общественного питания.

В этом случае будет действовать следующее правило. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную в главе об ЕНВД, умноженную на 30.

ПРИМЕР 40

В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что услуги общественного питания, оказываемые через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей, имеют базовую доходность в месяц, равную 1000 руб. с одного квадратного метра.

Это означает, что годовой размер потенциального дохода по такому виду деятельности для целей применения патентной УСН не может быть больше 360 000 руб. (1000 руб. х 30).

Значит, стоимость патента по такому виду деятельности не может превышать 21 600 руб. (360 000 руб. х 6 %).

Кроме того, необходимо учесть, что сумму патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Здесь есть две тонкости.

Во-первых, напомним, что в 2010 г. «упрощенцы» по-прежнему освобождены от уплаты всех страховых взносов, кроме страховых пенсионных взносов и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дело в том, что «упрощенцы» никогда не были освобождены от страхования от несчастных случаев.

Во-вторых, если внимательно вчитаться в пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ, то создается полная иллюзия того, что в данном случае ограничения в 50 % от суммы налога нет. Однако это действительно только иллюзия. Достаточно посмотреть на Письмо ФНС России от 14 января 2009 г. № ВЕ-17-3/5@.

Это письмо было одобрено в Минфине России.

Там сказано, что «упрощенка» на основе патента является всего лишь разновидностью обычной «упрощенки». Поэтому обладатель патента обязан также руководствоваться пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ, где и говорится об уменьшении суммы налога на сумму взносов.