Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

– в той же валюте;

– на те же сроки. Для целей применения учетной политики сроки, на которые выданы долговые обязательства, исчисляются в количестве полных месяцев. При выдаче или погашении долгового обязательства до 15 числа месяца месяц выдачи (погашения) обязательства из расчета исключается. При выдаче или погашении долгового обязательства после 15 числа месяца месяц выдачи (погашения) обязательства считается полным месяцем;

– в сопоставимых объемах. Для целей применения настоящей учетной политики долговое обязательство признается полученным в сопоставимом объеме при условии, что его размер составляет от 95 до 105 % долгового обязательства Общества;

– под аналогичные обеспечения. Для целей применения настоящей учетной политики использовать следующие виды обеспечений долговых обязательств: залог недвижимого имущества, залог движимого имущества, поручительство, банковская гарантия.

Для целей определения сопоставимости долговых обязательств и определения среднего уровня процентов получать от соответствующих российских кредитных организаций справки о выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях долговых обязательствах.

Расчет среднего уровня процентов в отношении каждого полученного Обществом долгового обязательства производить в месяце получения долгового обязательства, а также в случае внесения изменений в кредитный договор (договор займа).

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте».

Кроме того, по нашему мнению, в качестве приложения к учетной политике следует утвердить форму расчета среднего уровня процентов по долговым обязательствам.

Особый порядок признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов для целей налогообложения установлен пунктом 2 статьи 269 НК РФ для налогоплательщиков – российских организаций, имеющих непогашенную задолженность по определенным долговым обязательствам.

К таким долговым обязательствам (контролируемой задолженности перед иностранной организацией) относятся:

– обязательство перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 % уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации (должника);

– обязательство перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;

– обязательство, в отношении которого указанное аффилированное лицо и (или) непосредственно указанная иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Особый порядок признания процентов применяется, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если непогашенная задолженность не является контролируемой, то особый порядок признания процентов не применяется.

Данный порядок заключается в том, что при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на двенадцать с половиной).

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов таких налогоплательщиков включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные по указанным выше правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

3. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг.

В составе указанных расходов, в частности, могут быть учтены следующие затраты налогоплательщика:

– на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг;

– изготовление или приобретение бланков;

– регистрацию ценных бумаг;

– затраты, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ;

– другие аналогичные расходы.

Так, согласно письму УФНС России по г. Москве от 19 июля 2007 г. № 20–12/069779@ расходы, связанные с присвоением кредитного рейтинга эмитенту, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов. Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика (постановление ФАС Уральского округа от 2 ноября 2005 г. № Ф09-4935/05-С2).

4. Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг.