Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Суммы безнадежных долгов признаются в составе убытков по данному основанию только в том случае, если налогоплательщиком не формируется резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Если же налогоплательщиком указанный резерв формируется, то в составе убытков по рассматриваемому основанию в соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ могут быть учтены безнадежные долги в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

3. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Исходя из анализа статьи 72.2 ТК РФ простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

По разъяснению, данному в настоящее время отмененных Методических рекомендациях по налогу на прибыль, простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела). К их числу относятся, например, простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.

Отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации, по мнению налоговых органов, к вышеперечисленным причинам отнесено быть не может. Исходя из этого расходы организации, связанные с простоями именно по этим причинам, по мнению ФНС России, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе внереализационных расходов, как экономически необоснованные затраты организации.

Вместе с тем такая позиция налоговых органов была признана ВАС РФ в постановлении от 19 апреля 2005 г. № 13591/04 не соответствующей законодательству о налогах и сборах.

ВАС РФ указал, что убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные, так как согласно статье 74 ТК РФ простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. К причинам вынужденного простоя, к примеру, можно отнести отсутствие возможности работодателя обеспечить полную стабильную загрузку и ритмичную работу производства. Аналогичное мнение было высказано в постановлении ФАС Московского округа от 20 октября 2009 г. № КА-А40/10068-09.

4. Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Такие простои могут происходить, в частности, в результате неподачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д. (см., к примеру, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф04-6493/2007 (38344-А27-26)).

5. Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (органами МВД, прокуратурой).

В соответствии с письмами Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894, от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412, от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/52 налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов на основании постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2008 г. № А46-2815/2008).

6. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» под чрезвычайной ситуацией понимается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

В свою очередь, предупреждение чрезвычайных ситуаций – это комплекс мероприятий, проводимых заблаговременно и направленных на максимально возможное уменьшение риска возникновения чрезвычайных ситуаций, а также на сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей среде и материальных потерь в случае их возникновения.

Ликвидация чрезвычайных ситуаций – это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов.

7. Убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.

Статьей 279 НК РФ установлен различный порядок признания убытков, возникающих при уступке налогоплательщиками прав требования долга.

Так, согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Данные положения также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

– 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

– 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Данные положения также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

10.3. Порядок признания внереализационных расходов

10.3.1.

При применении метода начисления