Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Учитывая же необходимость регулирования взаимных расчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями, в принятой организацией учетной политике должны быть отображены:

– порядок документального оформления взаиморасчетов между головной организацией и ее обособленными подразделениями (какими первичными документами вышеуказанные расчеты должны оформляться);

– принятый график документооборота с указанием формируемых первичных документов, мест их хранения, порядка отражения в бухгалтерском учете (организации или обособленного подразделения), сроков передачи исполненных документов для их отражения в бухгалтерском учете головной организации (если соответствующее обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс);

– порядок распределения понесенных расходов и полученных доходов;

– порядок внутреннего контроля за деятельностью обособленных подразделений (формы контроля, состав ревизионных комиссий и т. д. ).

Согласно письму УМНС России по г. Москве от 27. 01. 2004 № 26-12/05494 <О бухгалтерской отчетности структурных подразделений> головная организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не только по месту своего нахождения, но также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, признаваемых таковыми в соответствии с налоговым законодательством.

Рассмотрим отдельные виды типовых хозяйственных операций по взаиморасчетам головной организации и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы.

6. 4. 2. Учет реализации продукции собственного производства через магазины, не выделенные на самостоятельный баланс

Если магазин открывается на территории организации, он, как правило, на отдельный баланс не выделяется и статус обособленного подразделения ему не придается.

Согласно п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов учет движения готовой продукции в подразделениях организации, осуществляющих торговую деятельность, должен вестись на счете 43 «Готовая продукция» на дополнительно открываемом субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

При этом в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазины и иные структурные подразделения предприятия, оформляется следующими проводками:

Д-т 43, субсчет «Готовая продукция в неторговой организации», К-т 43 – стоимость готовой продукции организации, переданной на реализацию через собственные структурные подразделения;

Д– т 43, субсчет «Готовая продукция в неторговой организации», К-т 20, 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – оприходование по фактической себестоимости готовой продукции, полученной в результате основной деятельности организации.

Расходы, связанные с хранением и продажей структурными подразделениями организации ее готовой продукции, учитываются согласно п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на счете 44.

При реализации продукции в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Д – т 62, 76 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации продукции в пользу оптовых и приравненных к ним категорий покупателей (с НДС);

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от реализации продукции, поступившая в кассу организации наличными денежными средствами (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости реализованной через собственные структурные подразделения организации продукции;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 43 – себестоимость реализованной продукции собственного производства;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с хранением и продажей продукции через структурные подразделения предприятия, в уменьшение суммы полученной выручки;

Д – т 51 К – т 62, 76 – поступление выручки от покупателей продукции.

По итогам реализации за каждый из отчетных месяцев выявляется финансовый результат от реализации продукции собственного производства. Если имеет место прибыль, в учете организации оформляется запись по дебету счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99. Если же по итогам отчетного периода расходы превысят сумму полученной выручки, текущий убыток отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

Передача готовой продукции в занятые их реализацией структурные подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), а их реализация и передача покупателям – накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30. 10. 1997 № 71а.

Учитывая положения действующего налогового законодательства, при реализации продукции должны оформляться счета-фактуры, а также вестись журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Как возможный вариант при реализации готовой продукции через структурные подразделения организации могут применяться первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров», формы которых приведены в приложении № 5 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Данными первичных документов подтверждаются необходимые для отражения в бухгалтерском учете показатели себестоимости продукции, выручки от ее реализации и соответствующие суммы НДС.

При применении товарного отчета бухгалтерией организации ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка продукции на конец месяца.

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и иных регистров бухгалтерского учета предприятия.

Себестоимость реализованной продукции определяется по дополнительному расчету:

Сф = П Ч Кз,

где П – объем продаж готовой продукции в продажных ценах;

Кз – коэффициент затрат, определяемый как отношение суммы остатков готовой продукции на начало месяца и ее поступлений в течение месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж за месяц и остатков на конец месяца в продажных ценах.

Стоимость продукции на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т. д. ) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи или же средневзвешенной цены ценностей, сложившейся за отчетный месяц.