Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, переведенные на специальные налоговые режимы, а именно на уплату единого сельскохозяйственного налога (регулируется главой 26. 1 НК РФ), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26. 3 Кодекса) или же на упрощенную систему налогообложения (регулируется главой 26. 2 НК РФ).

Организации, которые имеют обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по данному налогу) с учетом особенностей, определенных ст. 288 НК РФ:

– суммы налога на прибыль, причитающиеся к зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются исключительно по месту нахождения головной организации без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям;

– суммы налога на прибыль, причитающиеся к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Для определения суммы налога на прибыль, уплачиваемой в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) бюджет муниципального образования, головная организация должна определять долю прибыли, приходящейся на соответствующие обособленные подразделения, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (включая обособленные подразделения).

Таким образом, доля прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение организации, устанавливается согласно следующей формуле:

налоговая база Ч (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) Ч 1/2,

где налоговая база – налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

Пример.

У организации имеются три филиала. Налогооблагаемая база в целом по организации за прошлый год составила 45 000 000 руб.

Среднесписочная численность за год составила (определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденным постановлением Росстата от 11. 10. 2007 № 76):

– по головной организации – 988 чел. ;

– по филиалу А – 240 чел. ;

– по филиалу В – 135 чел. ;

– по филиалу С – 87 чел.

Величина среднегодовой остаточной стоимости амортизируемого имущества за год составила [определяется суммированием показателей остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца соответствующего календарного года (1 января, 1 февраля, 1 марта и т. д. до 1 декабря) и на 1-е января следующего года и делением полученного результата на 13]:

– по головной организации – 499 870 руб. ;

– по филиалу А – 256 220 руб. ;

– по филиалу В – 145 200 руб. ;

– по филиалу С – 98 450 руб.

Соответственно доля прибыли составила:

– по головной организации – 26 600 000 руб. {45 000 000 руб. [988 чел. : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + 499 870 руб. : : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. )] : 2};

– по филиалу А – 9 480 000 руб. {45 000 000 руб. [240 чел. : : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + (256 220 руб. : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. )] : 2};

– по филиалу В – 5 360 000 руб. {45 000 000 руб. [135 чел. : : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + (145 200 руб. : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. ] : 2};

– по филиалу С – 3 560 000 руб. {45 000 000 руб. [87 чел. : : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + (98 450 руб. : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. ] : 2}.

Показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества является обязательным для всех. Что касается другого показателя – среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда, то организация вправе сама выбрать, какой из них использовать, зафиксировав его в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом выбранный из указанных двух показатель должен быть неизменным в течение всего налогового периода.

Исчисление используемых организацией показателей [остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности (расходов на оплату труда)] производится за тот отчетный (налоговый) период, за который исчисляются суммы налога (авансовых платежей по налогу). При этом показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется в соответствии со ст. 256—259 НК РФ, а показатель расходов на оплату труда – согласно ст. 255 Кодекса. Их исчисление должно производиться исходя из средней (среднегодовой) величины, определяемой как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу (см. , в частности, письмо Минфина России от 10. 03. 2006 № 03-03-04/1/199).

В свою очередь, величина среднесписочной численности устанавливается согласно нормативным правовым актам Росстата.

Показатель удельного веса того или иного показателя по соответствующему обособленному подразделению рассчитывается как отношение принятого показателя за соответствующий период к такому же показателю в целом по организации, умноженное на 100 %.

Организациям необходимо учитывать, что из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также основные средства, находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 календарных месяцев. Учитывая данные положения, остаточная стоимость вышеуказанных объектов, а также объектов основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости не учитывается.

В соответствии с письмом Минфина России от 07. 03. 2006 № 03-03-04/1/187 амортизируемое имущество должно учитываться при определении удельного веса остаточной стоимости имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода. При этом не имеет значения, у кого на балансе данное имущество учитывается. В связи с этим если даже имущество числится на балансе головной организации, а используется в обособленном подразделении, его остаточная стоимость принимается за данным подразделением. Учет основных средств за этим подразделением может подтверждаться приказами, распоряжениями, накладными и т. д. о передаче имущества (его закреплении) за обособленным подразделением.

С 1 января 2006 года организации должны уплачивать налог на прибыль с учетом изменений, которые внесены в НК РФ Федеральным законом от 06. 06. 2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

В частности, если организация имела несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, она имела право перейти на исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплачивать налог на прибыль через одно из этих обособленных подразделений. При этом головная организация самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое она будет осуществлять уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете. Такого рода уведомление должно быть направлено до начала соответствующего налогового периода. Для этого может быть принята форма, предложенная письмом ФНС России от 31. 10. 2005 № ММ-6-22/916 «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».