Посредническая деятельность: учет и налогообложение

6. 4. 3. Учет реализации продукции собственного производства через магазины, выделенные на самостоятельный баланс

Если открываемые организацией магазины выделены на самостоятельный баланс (как правило, с приданием им статуса филиала или иного обособленного подразделения), взаимные расчеты с ними оформляются с использованием счета 79.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

в бухгалтерском учете предприятия – головной организации :

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 43 – стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин, выделенный на самостоятельный баланс;

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 26, 44и т. д. – передача на учет магазина расходов, связанных с транспортировкой готовой продукции, и иных расходов, связанных с реализацией готовой продукции;

Д – т 51 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – поступление от структурного подразделения выручки от реализации продукции;

Д – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – принятие на учет головной организации обязательств по уплате сумм НДС со стоимости реализованной через обособленные подразделения продукции;

в бухгалтерском учете магазина, выделенного на самостоятельный баланс :

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головного предприятия готовой продукции;

Д – т 44 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – расходы, переданные головной организацией на баланс обособленного подразделения;

Д – т 44 К – т 60, 76, 10, 70, 69 и т. д. – расходы магазина, связанные с хранением и реализацией готовой продукции;

Д – т 50, 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение выручки от реализации готовой продукции (с НДС);

Д – т 51 К – т 62 – поступление выручки от реализации готовой продукции в порядке безналичных расчетов (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– НДС со стоимости реализованной готовой продукции (передается для уплаты головной организацией);

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 43, 44 – списание стоимости реализованной готовой продукции, а также расходов, связанных с ее хранением и реализацией;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с содержанием магазина (заработная плата сотрудников и т. д. );

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – прибыль от реализации готовой продукции;

Д – т 79 К – т 51 – перечисление средств головному предприятию.

В общеустановленном порядке в бухгалтерском учете магазина оформляются хозяйственные операции по начислению работникам заработной платы, отчислениям с них на нужды обязательного социального страхования и обеспечения, содержания магазина и т. д.

В установленном порядке и с соблюдением норм действующего законодательства магазинами может осуществляться реализация покупных товаров, а также неликвидных материально-производственных запасов, то есть излишествующих и пришедших в негодность запасов.

Учитывая то обстоятельство, что открытый в качестве обособленного подразделения фирменный магазин организации имеет относительную самостоятельность, по нашему мнению, допускается учитывать полученную на реализацию готовую продукцию, как это делается в организациях розничной торговли, в том числе с оценкой полученных от предприятия активов по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

В то же время в отчетности головной организации переданная в магазин для реализации и не реализованная на отчетную дату продукция должна быть отражена как готовая продукция, а потому при представлении отчетности своему юридическому лицу магазин будет вынужден отражать остатки продукции как готовую продукцию, а не как товары для перепродажи.

В учете магазина перевод готовой продукции в разряд товаров и их дальнейшая реализация оформляются следующими проводками:

Д – т 43 К – т 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям», – стоимость полученной от головной организации готовой продукции;

Д – т 41 К – т 43 – перевод готовой продукции в состав товаров;

Д – т 41 К – т 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой наценки на стоимость товаров;

Д – т 50 К – т 90, субсчет «Выручка», – выручка от продажи товаров (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 79– на сумму уплачиваемого головной организацией НДС с выручки от реализации товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 41 – стоимость реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 42 (сторно) – сторнировочная запись на сумму торговой наценки в части реализованных товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – списание расходов, связанных с содержанием магазина;

Д – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К – т 99 – финансовый результат от реализации продукции (прибыль), который выявляется по состоянию на конец каждого отчетного месяца;

Д – т 99 К – т 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», – финансовый результат от реализации продукции (убыток);

Д – т 79 К – т 51 – перечисление средств головной организации.

6. 5. Налоговый учет

Вне зависимости от того, придан созданному магазину правовой статус обособленного подразделения или нет, налогоплательщиком во всех случаях признается сама головная организация. При этом часть отдельных налогов уплачивается по месту фактического нахождения магазина, признаваемого согласно НК РФ обособленным подразделением.

6. 5. 1. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется нормами главы 25 НК РФ. При этом плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная организациями прибыль, под которой для российских организаций понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.