Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Отчет организации о проведенном мероприятии. В нем следует указать, кто участвовал в переговорах, когда проводилось мероприятие и каковы его результаты. Отчет необходим для подтверждения экономической обоснованности представительских затрат;
Акт на списание продуктов, сувениров и прочих представительских расходов. В нем необходимо указать, какие продукты, сувениры и в каком количестве израсходованы во время переговоров;
Кассовые чеки, накладные и счета-фактуры. Эти документы подтверждают, какие именно суммы организация израсходовала при проведении мероприятий.
Если понесенные организацией затраты по своему характеру можно отнести к представительским,
В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) только в пределах установленных норм (4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период) и если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода..
«Сверхнормативные» суммы представительских расходов согласно п. 42 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Достаточно часто возникают ситуации, когда организация документально не оформляет «мелкие» представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы, подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организации. Тогда приобретенные товары в розничной сети для обслуживания гостей, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В отношении таких товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает и уплаченный налог к вычету не принимается (письмо Минфина России от 16.06.2005 г. №03-04-11/132).
По-мнению налоговых органов, расходы на оплату проезда к месту проведения мероприятия, проживания и питания в гостиницах приглашенных на мероприятие гостей не относятся к представительским (Письмо УМНС по г. Москве от 11 ноября 2004 года №26-12/73173). Но имеется арбитражная практика, которая на стороне организаций. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 декабря 2004 года №КА-А40/12097-04 указал, что из содержания ст. 264 НК РФ вытекает следующее: расходы на гостиничное обслуживание (проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах, официальных приемах, относятся к представительским расходам. Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 17 мая 2004 года №А56-21571/03.
Что касается спиртных напитков, то Минфин России в Письме от 09 июня 2004 года №03-02-05/1/49 установил, что расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров.
В письме УМНС России по г. Москве от 22 января 2004 года №26-08/4777 указал, что расходы на цветы не могут быть отнесены к представительским расходам. По данному вопросу есть сложившаяся арбитражная практика, в которой высказана противоположная точка зрения – Постановление ФАС Поволжского округа
от 01 февраля 2005 года №А57-1209/04-16.Пример 2. В честь своего юбилея организация проводит праздничную конференцию. Затраты на конференцию бухгалтерией учтены как представительские расходы
Определение представительских расходов дано в предыдущем примере. Исходя из этого следует, что расходы на проведение праздничной конференции не попадают под определение представительские. К тому же расходы на конференцию носят непроизводственный характер, а следовательно не могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Глава 10. Типичные ошибки в учете и формировании налога на прибыль
Пример 1. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор
Договор аренды является самым распространенным видом договора среди налогоплательщиков. Как правило, договоры на оказание этих услуг заключены от имени собственника-арендодателя, а арендатор возмещает ему эти расходы либо в составе арендной платы, либо отдельным платежом. В своем Письме УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 года №20-12/56637 разъяснил порядок учета доходов и расходов на коммунальные услуги в целях исчисления прибыли для собственника и арендатора имущества.
По мнению УФНС России по г. Москве, основанием для признания затрат на коммунальные услуги (энергоснабжение и услуги связи) расходами является заключение договоров на оказание коммунальных услуг либо наличие счетов, которые предъявлены налогоплательщику с отражением оказанных услуг.
Договор между арендатором и арендодателем на оказание услуг энергоснабжения или услуг связи может быть заключен, только если арендодатель является специализированной организацией, оказывающей такие услуги. Соответственно, счета, отражающие оказание услуг, будут предоставляться стороне договора, т.е. арендодателю.
Исходя из этого, налоговый орган делает вывод, что расходы на оплату коммунальных услуг арендатор может признать, только если обязанность их возмещения собственнику прописана в договоре аренды и есть документальное подтверждение расходов (расчеты коммунальных платежей, составленные на основании счетов поставщиков этих услуг).
Аналогичное мнение высказывал Минфин России в своих Письмах от 07 декабря 2005 года №03-03-04/1/416 и от 19 января 2006 года №03-03-04/1/43.
Для арендодателей налоговая служба разъяснила порядок учета расходов, возмещенных арендаторами. Полученные от арендатора суммы можно учитывать в качестве доходов. Расходами же можно признавать суммы, которые перечисляются организациям, оказывающим коммунальные услуги, поскольку для этого выполняются все условия (договоры на оказание услуг и выставленные счета). Аналогичное мнение высказано в Письме МНС России от 26 мая 2004 года №02-1-16/36.
Обратите внимание, если договором аренды предусмотрена самостоятельная оплата коммунальных услуг арендатором, то расходы арендодателя на оплату услуг, потребленных арендатором, должны быть признаны экономически необоснованными (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 года №Ф04-2556/2006 (22219-А27-34)).
Пример 2. Затраты на приобретение полисов ОСАГО по автомобилю, используемому в производственных (управленческих) целях, не учитывались в целях налогообложения прибыли