Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Таким образом, если расходы на информационные (консультационные) услуги связаны с текущей деятельностью организации, а не с созданием активообразующих объектов и разработкой долгосрочных перспективных планов развития, то такие расходы учитываются в вышеназванной порядке. Расходы же организации на информационные (консультационные) услуги по долгосрочному планированию являются расходами капитального характера и отражаются в составе общехозяйственных расходов организации.

Пример 16. Организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Доходы и расходы от продажи основного средства не учтены в целях налогообложения прибыли

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД не может применяться к операции по реализации объекта основных средств, поскольку подобную операцию нельзя отнести ни к одному из видов деятельности в отношении которых организация переводится на уплату ЕНВД. Поэтому доходы и расходы по таким рода сделкам должны определяться на основе общего режима налогообложения.

При этом, доходы равны выручке от реализации амортизируемого имущества, которые можно уменьшить на сумму остаточной стоимости объекта основных средств (ст. 268 НК РФ). Но поскольку основное средство использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, его первоначальную стоимость для целей налогового учета организация не формировала и амортизацию не начисляла. Из этого следует, что при продаже основного средства организации сначала необходимо определить налоговую первоначальную стоимость и сравнить с данными, отраженными в бухгалтерском учете. В случае совпадения сумм, сравните срок полезного использования объекта, метод начисления амортизации. Если же все вышеназванные данные совпадают, то для целей налогообложения прибыли будет учитываться бухгалтерская остаточная стоимость реализованного основного средства.

Если же данные не совпали, то организации придется рассчитывать налоговую амортизацию и остаточную стоимость отдельно.

В случае если после уменьшения доходов от реализации объекта основных средств на расходы в виде его остаточной стоимости получена прибыль, исчисляется налог на прибыль. Если получен убыток, то налоговая база по налогу признается равной нулю. Причем перенести этот убыток на будущие периоды организация сможет только тогда, когда ею будут осуществляться операции, доходы и расходы по которым должны определяться на основе общего режима налогообложения. В противном случае уменьшать будет нечего и убыток зависнет.

Пример 17. Бухгалтерией организации в резерв по сомнительным долгам не включена задолженность, не подтвержденная дебиторами

В своем Письме Минфин России от 26 июля 2006 года №03-03-04/1/612 разъяснил, что в резерв по сомнительным долгам следует включать задолженности как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами. Размер сомнительных долгов определяется по результатам проведенной инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями, утвержденными Минфином России от 13 июня 1995 года №49. В акте №ИНВ-17 отражаются суммы долгов, не подтвержденные дебиторами.

Статья 266 НК РФ содержит четкий порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли:

в сумму резерва в налоговом учете включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50%, а долги со сроком возникновения свыше 90 дней – в полном объеме.

максимальная величина резерва, которую можно признать в целях налогообложения, – 10% величины выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС).

При этом, в резерв не включаются долги, которые не связаны с реализацией.

Пример 18. Бухгалтерией организации затраты на приобретение бытовых приборов, моющих средств и т.п. включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом в коллективном и трудовых договорах нет указания на необходимость таких затрат

Очень часто при проверке налоговые органы указывают на то, что расходы на приобретение электроприборов, моющих средств, мебели для кухни и для отдыха не должны включаться в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, ссылаясь на п.1 ст. 252 и п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которым имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода и затраты должны быть произведены в пользу работников.

Но с другой стороны работодатель в соответствии со ст. 22 ТК РФ должен обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей и со ст. 223 ТК РФ оборудовать санитарно-бытовые помещения для приема пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т.д.

Существуют также нормы СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», согласно которым на предприятии должна быть комната для приема пищи, площадью не менее 12 кв.м., оборудованная умывальником, холодильником и прочими необходимыми бытовыми приборами.

Таким образом, для того, чтобы учесть вышеназванные расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не вступать в спор с налоговыми органами, необходимо в коллективных и трудовых договорах с работниками отразить следующее: работодатель обязан создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи, а также обеспечивать сотрудников предметами личной гигиены (мыло, бумажные полотенца, туалетная бумага и пр.).

Пример 19. Организацией расходы в виде аренды недвижимого имущества до даты фактического использования данного имущества не были учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155 разъяснил, что расходы в виде аренды недвижимого имущества, а также расходы возникающие в период аренды такого имущества (ремонт, содержание и охрана), осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, организация-арендатор вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций. Ранее фискалы г. Москвы в письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 № 20-12/62488 говорили о том, что арендная плата по неиспользуемому имуществу не должна признаваться в расходах. Дело в том, что здесь якобы не соблюдаются требования ст. 252 НК РФ – расходами признаются любые затраты при условии, что они направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.

Но в вышеуказанном Письме Минфин встает на сторону налогоплательщиков и разрешают такого рода расходы учитывать в целях исчисления налога на прибыль до момента фактической эксплуатации. Имеется арбитражная практика, когда арбитры встали на сторону налогоплательщика – Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007 № КА-А40/1503-07.

Глава 11. Типичные ошибки по учету ЕСН

Пример 1. С суммы отпускных, относящихся к расходам будущих периодов, не начисляется ЕСН